3.4. Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) был установлен законом РФ от 5 августа 2000 года №118-ФЗ, вступил в силу с 01.01.2001г. Данный налог является федеральным, регрессивным, прямым налогом. Регулируется гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог».

В соответствии со ст. 234 НК РФ единый социальный налог предназначен для мобилизации средств, для реализации права граждан Российской Федерации на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Установлены две группы плательщиков ЕСН. Первая группа – это лица, производящие выплаты в пользу физических лиц и уплачивающие ЕСН с данных выплат:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (рис.8).

Ко второй группе относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты, исчисляющие и уплачивающие ЕСН с доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанных выше, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для работодателей являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работникам по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским договорам.

Не являются объектом налогообложения:

- различные выплаты физических лиц в пользу других физических лиц, не связанных с данным налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором;

- выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу членов семей работников;

- выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных прав, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), например, договора купли-продажи, мены, аренды (за исключением договора аренды транспортных средств с экипажем), дарения и т.д.

Пример

1. Если организация выплачивает работнику компенсацию за использование его личного автомобиля в служебных целях, то сумма компенсации в полном объеме ЕСН не облагается.

При этом часть компенсации в пределах установленных норм (утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92) не облагается ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а сумма превышения - на основании п. 3 ст. 236 НК РФ (как выплата, не учитываемая при исчислении налога на прибыль).

2. Если организация выплачивает работнику компенсацию за использование в служебных целях его личного имущества (не автомобиля), то не облагается ЕСН вся сумма компенсации, предусмотренная трудовым договором, поскольку никакие нормы для выплаты таких компенсаций законодательством не установлены.

3. Часто организации выплачивают работникам компенсацию за использование личного сотового телефона. Следует ли облагать сумму данной компенсации ЕСН?

Такая компенсация ЕСН не облагается, и объясняют это следующим.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием (ст. 188 ТК РФ). Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Данная компенсация не облагается ЕСН в силу подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать документами (или их заверенными в установленном порядке копиями), подтверждающими как право собственности работника на используемое имущество, так и расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, включая членов крестьянских (фермерских) хозяйств независимо от того, в какой форме хозяйства осуществляют деятельность (крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие деятельность с правами юридического лица, и хозяйства без образования юридического лица), адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При определении налоговой базы учитываются все доходы (кроме тех, которые не подлежат налогообложению), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме.

Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщика–организации такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговая база для налогоплательщиков работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты в пользу физических лиц (оплата коммунальных услуг, питания, отдыха и т.д.).

Для налогоплательщиков неработодателей налоговая база определяется как сумма доходов, полученная такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной так и в натуральной форме от предпринимательской либо от иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Перечень сумм, не подлежащих налогообложению

Необходимо отметить, что по данному налогу предлагается довольно широкий перечень сумм, не подлежащих налогообложению, в основном он содержит все выплаты, на которые сейчас не начисляются страховые взносы.

Так, в соответствии со ст. 238 НК РФ не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия (пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребёнком, по безработице, беременности и родам и т.д.), компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Также в этот перечень входят такие социально значимые доходы, как суммы, полученные в связи с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных мероприятиях, возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями:

• документально подтвержденные расходы на лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей, которые оплачиваются из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, при обязательном условии – наличие у медицинских учреждений соответствующих лицензий;

• суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам бюджетных организаций, финансируемых из федерального бюджета, направленным на работу за границу (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации);

• суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования своих работников (договорам добровольного пенсионного обеспечения), заключенным со страховщиками и негосударственными пенсионными фондами, соответственно за счёт средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации;

• единовременной материальной помощи при чрезвычайных обстоятельствах, стихийных бедствиях, в связи со смертью члена семьи.

Ставки единого социального налога

Единый налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Согласно ст. 241 НК РФ для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей (кроме организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции), установлена следующая шкала ставок:

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон предусмотрена ставка налога, зачисляемого только в федеральный бюджет. При выплатах до 280 000 рублей на каждого работника она составляет 14%.

Организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, крестьянские (фермерские) хозяйства, выступающие в роли работодателя, уплачивают налог по более низким ставкам. Например, если доход работника предприятия составляет менее 280 000 руб., то ставка налога составляет 20%.

Максимальная ставка налога для индивидуальных предпринимателей, уплачиваемого ими с доходов от предпринимательской деятельности, составляет 10% с доходов менее 280 000 руб., а минимальная – 2% с доходов свыше 600 000 руб.

До вступления в силу федерального закона, устанавливающего порядок оплаты труда адвокатов, адвокаты уплачивают налог с доходов от оказания юридических услуг, которые оплачиваются из бюджета по максимальной ставке 8% с доходов до 280 000 руб. и минимальной – 2% с суммы более 600 000 руб.

Льготы по единому социальному налогу. По данному налогу предусмотрен целый ряд льгот. Согласно ст. 239 НК РФ с суммы, которая не превышает 100 000 руб. в течение налогового периода (год) на каждого работника, следующие категории работодателей освобождаются от уплаты единого социального налога:

• организации любых организационно-правовых форм с сумм доходов, начисленных работникам, являющихся инвалидами 1, 2, и 3 групп;

• общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их структурные подразделения, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %.

• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных информационных и иных социальных целей.

Перечисленные выше льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, а также иных товаров, перечень которых утверждает Правительство Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога работодателем.

Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год (ст. 240 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога работодателем приведён в ст.243 НК РФ. Согласно этой статье сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Причем сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС РФ), уменьшается на сумму выплат по выплаченным пособиям (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет и т. д.) и другим расходам (путёвки, диетическое питание и т.д.).

Работодатели обязаны ежемесячно производить уплату авансовых платежей по налогу в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Работодатели должны вести учет (отдельно по каждому из работников) сумм, выплаченных им доходов и сумм налога, относящихся к этим доходам.

Налогоплательщики ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, обязаны предоставить в региональный ФСС РФ отчет. Необходимо отметить, что предприятия продолжают начислять и перечислять в ФСС РФ страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такая обязанность установлена Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности уплаты ЕСН сельскохозяйственными товаропроизводителями

Для сельскохозяйственных организаций существуют определенные преимущества по сравнению с предприятиями других отраслей: ставка налога – 20% от фонда оплаты труда; выплаты в виде материальной помощи, в виде натуральной формы, осуществляемые сельскохозяйственной продукцией, до 1000 руб. за календарный месяц на одного работника не облагаются данным налогом; фермерские хозяйства в течение пяти лет с момента регистрации освобождены от уплаты ЕСН. Однако, несмотря на имеющиеся льготы, он занимает 1–2 место в общем объеме всех начисленных налогов (около 34%).

Вопросы для самоконтроля

1. С какой целью был введен единый социальный налог?

2. Какую функцию выполняет ЕСН?

3. Кто является плательщиком по данному налогу?

4. Назовите объект налогообложения.

5. Какие суммы выплат в пользу физических лиц не подлежат налогообложению?

6. Что относится к налоговой базе по ЕСН?

7. Какие существуют ставки по категориям налогоплательщиков?

8. Какие льготы определены для этого налога?

9. Каков порядок расчета и сроки уплаты по ЕСН?