Порядок и сроки уплаты единого налога

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Пример:

Молочный комбинат «Пензенский» имеет в I квартале 2007 года магазин «Молочные продукты» по адресу г. Пенза, ул. Мира, д.6 и торговую точку на Центральном рынке. Рассчитаем единый налог на вмененный доход для магазина.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Кроме этого, в расчет берутся значения корректирующих коэффициентов К1и К2 (ст. 346.27 НК РФ).

К1 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). Коэффициент-дефлятор К1 в 2007 году равен 1,241 (Письмо Минфина РФ от 02.03. 2007 № 0311-02/62).

К2 – корректирующий коэффициент, значение которого определяется для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и может быть установлен в пределах от 0,005 до 1 включительно. К2 учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, в т.ч. ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Для исследуемого предприятия значение этого коэффициента равно 0,40, т.к. его магазин находится в 3-ей зоне г. Пензы, размер его торгового зала свыше 15 до 30 кв.м включительно, учитывался также ассортимент его продукции¹.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовой доходности в месяц.

Общая площадь магазина – 24 м². Базовая доходность для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, составляет 1800 рублей в месяц на 1 м² площади торгового зала.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Таким образом, размер вмененного дохода для магазина за налоговый период составляет:

ВД = 1800 руб.·× 24 м² × 1,241 × 0,40 ×·3 мес. = 64 333 руб.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Отсюда сумма исчисленного единого налога на вмененный доход для магазина на 1-й квартал равна:

ЕН = 64 333 руб. × 15 % ÷ 100 = 9 650 рублей.

Рассчитаем единый налог на вмененный доход для торгового места, которое действовало на Центральном рынке г. Пензы.

Значение базовой доходности в месяц для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети составляло 9 000 рублей в месяц с 1 торгового места (ст. 346.29 п.3 НК РФ).

Для данной торговой точки, как и для магазина к значению базовой доходности применялись коэффициенты К1 и К2. К2 равняется 0,48, т.к. торговая точка находилась на территории Центрального рынка (1-ая зона города)².

Таким образом, размер вмененного дохода для торговой точки за налоговый период составляет:

9 000 руб. × 1 место × 1,241 ×0,48 × 3 мес. = 16 083 руб.

Отсюда сумма исчисленного единого налога на вмененный доход для торговой точки за квартал равна:

ЕН = 16 083 руб. × 15 % ÷ 100 = 2 412 руб.

Таким образом, общая сумма исчисленного единого налога на вмененный доход для магазина и торговой точки на рынке за квартал составляет:

9 650 + 2 412 = 12 062 руб.

Сумма уплаченных за I квартал 2007 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в магазине и на торговой точке, составила 1 750 руб. Кроме этого были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в размере 2 000 руб.

Молочный комбинат «Пензенский» вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (ст. 346.32 п.2 НК РФ).

Так как 12 062 × 50 % ÷ 100 = 6 031 руб., что является больше, чем 3 750 руб. (1 750 + 2 000), то предприятие уменьшает сумму единого налога на вмененный доход на всю сумму уплаченных страховых взносов, то есть на 3 750 рублей.

Систематизируем данные, рассчитанные выше, и сведем их в таблицу 15.

Таблица 15

Расчет единого налога на вмененный доход за I квартал 2007 г.

по Молочному комбинату «Пензенский»

Таким образом, общая сумма платежей за I квартал 2007 года составляет 12 062 руб., в том числе сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности – 3 750 руб. и единый налог на вмененный доход в размере 8 312 руб.

Вопросы для самоконтроля

1. Каково место и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации?

2. Объясните назначение единого сельскохозяйственного налога.

3. Кто является плательщиком ЕСХН?

4. Назовите объект налогообложения по ЕСХН.

5. Кто может перейти на УСН и ЕНВД?

6. Какие ставки действуют для налогоплательщиков ЕСХН, УСН и ЕНВД?

7. Особенности налогообложения в сельском хозяйстве.

8. В чем состоят основные задачи совершенствования системы налогообложения в сельском хозяйстве?

1 Закон Пензенской области от 18 ноября 2002 г. N 399-ЗПО "О введении в действие на территории Пензенской области системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (с изменениями)

2 Закон Пензенской области от 18 ноября 2002 г. N 399-ЗПО "О введении в действие на территории Пензенской области системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (с изменениями)