5.2. Налог на имущество физических лиц

Правовой основой уплаты налога являются Налоговый кодекс Российской Федерации, утвержденный 31 июля 1998 г. № 146 –ФЗ, Закон РФ “О налогах на имущество физических лиц” от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 (с изменениями и дополнениями).

Плательщиками налога являются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (рис. 18).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком

в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения являются находящиеся на праве собственности у физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

Ставки налога устанавливаются в следующих пределах (табл. 5).

Таблица 5

Предельные ставки налога на имущество физических лиц

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации)

объекта налогообложения.

Федеральное законодательство предоставляет по налогу на имущество физических лиц широкий перечень льгот.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются:

• герои СССР и РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды с детства;

• участники двух войн, боевых операций по защите СССР, РФ;

• лица, пострадавшие от радиации (по законодательству);

• члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца;

• граждане из подразделений особого риска;

• уволенные с военной службы (с продолжительностью службы более 20 лет);

• пенсионеры РФ;

• уволенные с военной службы и призывавшиеся на военные сборы воины-интернационалисты;

• родители и супруги погибших военнослужащих и государственных служащих;

• творческие мастерские деятелей культуры, искусства и народных мастеров;

• собственники жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан.

Исчисление налога производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно предоставляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог исчисляется по данным об инвентаризационной стоимости объектов обложения по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях, сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

В случае уничтожения, полного разрушения имущества, признаваемого объектом налогообложения, взимание налога прекращается с месяца, в котором оно было уничтожено или полностью разрушено.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются налогоплательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Налоговым периодом является календарный год. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.

Пример:

Гражданин имеет в собственности квартиру в г. Пензе инвентаризационной стоимостью 250 000 руб. и дом в Кузнецком районе Пензенской области инвентаризационной стоимостью 720 000 руб.

В связи с тем, что налог на имущество является местным налогом, он будет исчисляться отдельно, на квартиру по ставке, установленной в г. Пензе, и отдельно на дом по ставке, установленной в Кузнецком районе. Иными словами, инвентаризационные стоимости в этом случае суммироваться не будут.

В г. Пензе и Кузнецком районе установлены следующие налоговые ставки на недвижимость в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений (таблица 6 и 7).

Таблица 6

Ставки налога на имущество в г. Пензе

Таблица 7

Ставки налога на имущество в Кузнецком районе

Тогда налог на имущество составит:

За квартиру в г. Пензе 250 000 руб. × 0,1 % = 250 руб.

За дом в Кузнецком районе 720 000 руб. × 2,0% = 14 400 руб.

Общая сумма налога на имущество, которую должен уплатить гражданин, составит 14 650 руб.

Исчисление налога будет произведено налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения. Налоговые органы выписывают налоговое уведомление и вручают плательщику налога до 1 августа ежегодно.

В нашем примере налогоплательщик получит два уведомления – из налоговых инспекций г. Пензы и Кузнецкого района. Налог на имущество будет уплачен по двум адресам, так как он полностью зачисляется в доходы местных бюджетов.

Вопросы для самоконтроля

1. Какова роль местных налогов?

2. Назовите особенности современной системы взимания налога на землю?

3. Кто является плательщиком налога на землю?

4. Что является объектом налогообложения по земле?

5. Как определяется налоговая база по налогу на имущество физических лиц?

6. Какие организации имеют льготы по налогу на землю?

7. Какие ставка действуют для налогоплательщиков земельного налога в Вашем регионе, от чего они зависят?

8. В чем особенности установления ставок по налогу на имущество?

9. Каков порядок взимания местных налогов?