Доходы от реализации

Доходы от реализации - это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

При определении налоговой базы из выручки нужно вычесть НДС, акцизы и вывозные таможенные пошлины.

Пример. Фирма оказала заказчику консультационные услуги, получив за это по договору 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). В этом же месяце фирма продала партию товаров за 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Доходы фирмы, включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, составят:

(35 400 руб. - 5400 руб.) + (23 600 руб. - 3600 руб.) = 50 000 руб.

В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене. Однако в некоторых случаях в ходе выездной налоговой проверки налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные вами цены рыночным.

Это может произойти в четырех случаях:

- товары (работы, услуги) проданы взаимозависимому лицу;

- цена сделки отличается от других ваших сделок с этим же товаром (работой, услугой) более чем на 20%;

- совершена бартерная сделка;

- совершена внешнеторговая сделка.

Если в результате проверки окажется, что цена сделки отличается от рыночной более чем на 20%, налоговики могут потребовать у вас доплатить налоги исходя из рыночных цен и уплатить пени. Чтобы этого не произошло, вы можете самостоятельно рассчитать и уплатить налоги исходя из рыночных цен.

Пример. Фирма купила товар за 6000 руб. и продала его своей дочерней компании за 10 000 руб. В том же месяце фирма продавала такой же товар другим покупателям за 15 000 руб. Рыночная цена на этот товар также составляет 15 000 руб. (все суммы без учета НДС).

В данном случае цена сделки с дочерней компанией отличается от других сделок с этим товаром (и от рыночной цены) на 33% ((15 000 руб. - 10 000 руб.) : 15 000 руб. x 100%). Если в ходе выездной налоговой проверки налоговики обнаружат это, они могут потребовать доплатить налог на прибыль и другие налоги исходя из рыночной цены и уплатить пени.

Чтобы не платить пени, фирма может самостоятельно рассчитать налоги по сделке исходя из рыночной цены. Налогооблагаемая прибыль составит 9000 руб. (15 000 - 6000) вместо 4000 руб. (10 000 - 6000).

Обратите внимание: с реализацией права на доначисление налогов исходя из рыночной цены у налоговиков возникают большие трудности, которыми можно воспользоваться.

Во-первых, нет единого, всеми признанного источника информации о рыночных ценах. Если спор дойдет до суда, налоговая инспекция может предложить один источник (например, данные Госкомстата), а вы - другой (например, каталог "Услуги и цены").

Во-вторых, Налоговый кодекс (п. 3 ст. 40) позволяет обосновать большое отклонение цены от рыночной сезонными и иными колебаниями спроса, потерей товарами качества, истечением сроков годности или реализации товаров или приближением этой даты, маркетинговой политикой и т.д.