Налоговая ответственность. Налоговые правонарушения.

В компетенции налоговых органов находится производство по делам о налоговых правонарушениях.

Налоговое правонарушение - виновно совершенное противоправное действие (или бездействие) налогоплательщика (плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц). За налоговые правонарушения установлены налоговые санкции.

Налоговая санкция — мера ответственности за налоговое право­нарушение. Она представляет собой денежное взыскание, налагаемое на налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) в принудительном порядке.

Ответственность наступает только при наличии соответствующих оснований. Это предполагает, что должно быть сразу два фактора: объективная и субъективная стороны налогового правонарушения.

Объективная сторона — это факт совершения лицом противоправного действия (или бездействия, как в случае неуплаты налога).

Субъек­тивная сторона — наличие вины в совершении правонарушения. Ви­новным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее правонарушение умышленно или по неосторожности.

При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетель­ствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика, возлагается на налоговые органы.

Вина организации в совершении налогового правонарушения оп­ределяется в зависимости от вины ее должностных лиц, действие или бездействие которых обусловили данное правонарушение.

Налоговое законодательство выделяет несколько видов обстоя­тельств, которые принимаются во внимание при рассмотрении вопро­са об ответственности налогоплательщика. Это обстоятельства:

а) исключающие привлечение лица к ответственности за совер­шение налогового правонарушения;

б) исключающие вину лица в совершении налогового правонару­шения;

в) смягчающие налоговую ответственность;

г) отягчающие налоговую ответственность.

К обстоятельствам, исключающим привлечение лица к ответствен­ности за совершение налогового правонарушения, относятся:

- отсутствие события налогового правонарушения;

- отсутствие вины лица в совершении налогового правонаруше­ния;

- совершение правонарушения лицом, не достигшим 16-летнего

возраста;

- истечение срока давности привлечения к ответственности. По общему правилу нельзя привлекать к ответственности за налоговое правонарушение, если со дня его совершения ис­текло три года.

К обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении на­логового правонарушения, относятся следующие: -во-первых, если налогоплательщик совершил даяние вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; во-вторых, если в момент совершения правонарушения он не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (речь идет о физическом лице); в-третьих, если он выполнял письменные разъяснения финансовых ор­ганов (или других уполномоченных государственных органов и их должностных лиц в пределах компетенции) по вопросам применения налогового законодательства.

При наличии вышеуказанных обстоятельств налогоплательщики не признаются виновными и освобождаются от ответственности, даже если налоговое правонарушение доказано.

Обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых лич­ных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуж­дения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлека­емого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

Данные обстоятельства позволяют только снизить размеры санк­ций, и при наличии хотя бы одного из вышеуказанных обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза.

Обстоятельством, отягчающим налоговую ответственность, будет повторное совершение налогоплательщиком аналогичного налогового правонарушения. При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения налогового органа или решения суда. Если присутствует подобное обстоятельство, сумма штрафа увеличивается на 100%.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правона­рушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонаруше­ние в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Однако нельзя дважды привлекать к ответственности за одно и то же правонарушение.