1.3.1.2. Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов. Способы обеспечения исполнения обязанности
Недоимка — сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. На сумму недоимки начисляется пеня.
Пеня представляет собой денежную сумму, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет в случае, если он уплачивает причитающиеся суммы налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством.
Пеня — компенсационная мера, предназначенная для возмещения потерь доходов бюджета вследствие несвоевременной уплаты налога. Она уплачивается налогоплательщиком независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за сроком уплаты дня уплаты налога по день уплаты (включительно). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы налоговым органом принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.
Налоговые органы наделены правом взыскания недоимок с организаций и индивидуальных предпринимателей во внесудебном порядке, т.е. самостоятельно, на основании собственного решения. Наличие недоимки для налогового органа — основание для применения к организации процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности, установленной НК РФ.
Взыскание недоимки осуществляется принудительно за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, а при их недостаточности - за счет иного имущества налогоплательщика.
При внесудебном порядке взыскания недоимки налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога. Требование — это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить данную сумму в установленный срок. Этот документ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Как правило, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение десяти календарных дней с момента его получения. Однако в требовании может быть указан и более продолжительный период времени для уплаты налога.
Если организация не уплатила налог в срок, установленный в требовании, то руководитель налогового органа вправе не позднее двух месяцев после его истечения принять решение о взыскании налога. В более поздний срок налоговый орган вправе обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.
Решение налогового органа о взыскании налога (или сбора) направляется налогоплательщику-недоимщику в течение шести дней после его принятия.
Затем в течение одного месяца со дня принятия решения налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручение на списание с этих счетов и перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации (инкассовое поручение). Поручение налогового органа — это его распоряжение, направляемое в банк на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счета налогоплательщика на счета Федерального казначейства.
В случае, если на день получения банком поручения налогового органа отсутствует необходимая денежная сумма, банк исполняет поручение налогового органа по мере поступления денежных средств: не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления.
Исполнение решения о взыскании может быть обеспечено путем приостановления операций по счетам организации в банке.
Приостановление операций по счетам означает прекращение банком (по решению налогового органа) всех расходных операций по данному счету, кроме тех, очередность исполнения которых — ранее исполнения налоговых обязательств по платежам в бюджет. В соответствии с ГК РФ налоги должны фактически взыскиваться в третью очередь (после судебных постановлений).
Если у налогоплательщика несколько счетов (в одном или разных банках), то налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении по каждому из этих счетов.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов, подтверждающих факт взыскания налога.
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнении решения о взыскании налога, пеней и штрафов признаются действия налогового органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налогового органа достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество. А так же при отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика.
Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения требования об уплате налога, пеней и штрафов.
Арест имущества может быть наложен на все имущество налогоплательщика организации. Однако при обращении взыскания за счет имущества соблюдается очередность, т.е. оно осуществляется последовательно в отношении:
- наличных денежных средств;
- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции, в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
- готовой продукции;
- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
- имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке.
Арест имущества может быть полным или частичным. Это заключается в следующем. Организация владеет, пользуется и распоряжается арестованным имуществом с разрешения и под контролем налогового органа (при частичном аресте) или вообще не вправе распоряжаться им, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа (при полном аресте).
Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем налогового органа в форме соответствующего постановления. При производстве ареста составляются протокол об аресте имущества и опись имущества, подлежащего аресту. Арест имущества осуществляется с участием понятых.
Налоговый орган вправе принять решение об аресте имущества налогоплательщика при взыскании недоимок по налогам при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в банке или отсутствии информации об открытых счетах налогоплательщика. Принятое решение (в форме постановления с санкцией прокурора) направляется в трехдневный срок судебному приставу для исполнения. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации может быть принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Если физические лица не являются индивидуальными предпринимателями, то недоимки с них по налогам и задолженность по пеням и штрафам взыскиваются только в судебном порядке. Налоговые споры с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судами общей юрисдикции.
Иск может быть подан в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об их уплате. В случае, если данные физические лица не выполнили в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке наличных денежных средств данного налогоплательщика - физического лица, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налогу. К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Законом об исполнительном производстве.
- Раздел 1 Основы налогообложения.
- Тема 1.1 Система налогов и сборов Российской Федерации. Экономическая сущность налогов.
- Возникновение и развитие налогообложения.
- Сущность и функции налогов.
- Определения налога и сбора
- 1.1.3 Современные принципы налогообложения
- 1.1.4. Особенности построения налоговой системы России.
- 1. 1. 5 Классификация налогов. Виды налогов в рф.
- Элементы налога.
- Тема 1.2. Государственное регулирование налоговых правоотношений
- 1.2.1. Налоговые правоотношения.
- 1.2.2. Участники налоговых правоотношений.
- 1.2.2.1 Статус налогоплательщика.
- 1.2.2.2 Состав и структура налоговых органов.
- 1.2.2.3 Функции структурных подразделений фнс рф.
- 1.2.3 Налоговая деятельность государства. Понятие и типы налоговой политики.
- Налоговая политика рф на современном этапе.
- 1.2.4 Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений.
- 1.2.4.1 Права и обязанности налоговых органов.
- 1.2.4.2 Права и обязанности налогоплательщиков.
- Тема 1.3. Налоговый контроль. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
- 1.3.1. Условия возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налога.
- Добровольное исполнение обязанности по уплате налогов. Способы обеспечения исполнения обязанности
- 1.3.1.2. Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов. Способы обеспечения исполнения обязанности
- Налоговая ответственность. Налоговые правонарушения.
- 1.3.3. Санкции за нарушение налогового законодательства.
- Раздел 2 Федеральные налоги и сборы.
- Тема 2.1. Налог на добавленную стоимость.
- Экономическая сущность ндс. Налогоплательщики и объекты налогообложения по ндс.
- 2.1.2 Налоговая база и налоговые ставки по ндс.
- Порядок исчисления налога и применения налоговых вычетов.
- Тема 2.2. Налог на прибыль организаций
- Экономическая сущность налога на прибыль. Налогоплательщики и объекты налогообложения по налогу на прибыль организаций.
- Классификация доходов и расходов для целей налогообложения.
- Налоговая база и налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.
- Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
- Тема 2.3. Налог на доходы физических лиц
- 2.3.1 Экономическая сущность ндфл. Налогоплательщики и объекты налогообложения.
- 2.3.2 Налоговая база и налоговые ставки ндфл.
- Налоговые вычеты по ндфл. Виды налоговых вычетов_______________________
- На детей
- 2.3.3.1 Стандартные налоговые вычеты.
- Порядок предоставления социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
- Порядок исчисления и уплаты ндфл.
- Особенности исчисления ндфл налоговыми агентами
- 2.3.4.2 Особенности исчисления ндфл налоговыми органами
- Тема 2.4. Другие виды федеральных налогов и сборов
- Понятие государственной пошлины. Плательщики госпошлины, порядок ее уплаты и возврата.
- Основные элементы налога на добычу полезных ископаемых.
- Основные элементы водного налога.
- Сборы за право пользования объектами животного мира и водных биологических ресурсов.
- Раздел 3 Региональные налоги Тема 3.1 Налог на имущество организаций
- 3.1.1 Налогоплательщики, объекты налогообложения и льготы
- 3.1.2 Порядок исчисления и уплаты налога
- Тема 3.2. Транспортный налог
- 3.2.1 Налогоплательщики, объекты налогообложения и льготы по транспортному налогу.
- 3.2.2 Порядок исчисления и уплаты налога.
- 3.2.2.1 Порядок исчисления и уплаты транспортного налога для налогоплательщиков - организаций.
- 3.2.2.2 Порядок исчисления и уплаты транспортного налога для налогоплательщиков – физических лиц.
- Раздел 4 Местные налоги Тема 4.1. Земельный налог
- 4.1.1 Налогоплательщики, объекты налогообложения и налоговые льготы по земельному налогу.
- 4.1.2 Порядок исчисления и уплаты налога.
- 4.1.2.1 Порядок исчисления земельного налога для налогоплательщиков – организаций.
- 4.1.2.2 Порядок исчисления земельного налога для физических лиц.
- Тема 4.2. Налог на имущество физических лиц
- 4.2.1 Налогоплательщики, объекты налогообложения и льготы.
- 4.2.2 Порядок исчисления и уплаты налога.
- Рекомендуемая литература
- 1. Александров и.М. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – м.: Дашков и к, 2006 г.
- 4. Косолапов а.И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – м.: Дашков и к, 2005 г.