Понятие налога и сбора. Виды налогов и сборов.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Элементы налога

• Субъекты налогообложения - организации, ИП, физические лица

• Объект налогообложения: товар, работа, услуга, иной объект, имеющий количественную, стоимостную или физическую характеристику. Любой налог должен быть экономически обоснован.

Квазиналог: на курение (включается в стоимость табачной продукции) и избыточный вес (в стоимость продукции фастфуда в США).

• Налоговая база – с чего рассчитывается налог (характеристика объекта). Транспортный налог – с единицы мощности двигателя (либо грузоподъемности)

• Налоговый период – по окончании которого налогоплательщик обязан уплатить сумму налога.

• Налоговая ставка

  • в процентах (подоходный налог, НДФЛ)

  • фиксированная величина (гос. пошлина за подачу жалобы куда-то 1000 р.)

  • смешанная (например, размер исковых требований определяет пошлину. Максимальный размер 200 00 р.)

• Порядок исчисления налога

  • Налогоплательщиком: как правило, определяют организации, самозанятые (адвокаты,, нотариусы, детективы, спортсмены), ИП. Они самостоятельно исчисляют налоги и предоставляют налоговые декларации, налоговые органы проверяют их.

  • Налоговым органом: для физических лиц (транспортный налог, на имущество). Налоговые органы направляют уведомления

• Порядок и сроки уплаты налога

Если налоговая база уменьшена, то налоговый орган должен известить налогоплательщика. В случае просрочки уплаты начисляются пени.

• Налоговые льготы – преференции для отдельных категорий налогоплательщиков (закреплены законом). Не могут носить индивидуальный характер, но случае, например, налога на прибыль много исключений (для Сколково, организаций, обеспечивающих проведение Олимпийских игр)

Принципы определения резидентства

• Физические лица должны находиться на территории РФ больше 183 дней в году (в случае, если уезжают на год куда-то, то должна быть договоренность с другой стороной)

  • место расположения постоянного жилища;

  • центр жизненных интересов (личные и экономические связи);

  • место обычного проживания (обычно для лиц без гражданства);

  • гражданство.

• Организации

  • Признак инкорпорации (основано (зарегистрировано) в государстве).

  • Признак юридического адреса (важен для маленьких островных государств).

  • Признак места функционирования центрального органа управления и контроля.

  • Признак места проведения оперативно-календарного управления организации.

  • Признак деловой цели организации – где преимущественно совершаются сделки.

Виды налогов:

Федеральные налоги

• 1) налог на добавленную стоимость (с организаций и ИП, осуществляющих реализацию товаров, работ и услуг. В экономике рассчитывается по-другому, в НК учитывается полная стоимость товаров, работ и услуг и налог включается в стоимость продукции)

Ставки 0% (например, в обл.космической деятельности), 10% (периодических печатных изданий), 18%, 18/118 или 10/110 при получении оплаты, при реализации автомобилей;

• 2) акцизы (взимаются на 1 стадии реализации. Акцизы на табак, алкоголь, запчасти, продукты нефтепереработки);

• 3) налог на доходы физических лиц (13%, кроме: 35% за выигрыши, 30% для нерезидентов (для дивидендов 15%, и при еще искл. 13%; 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами);

• 4) налог на прибыль организаций (20%, из них 2%: в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов. Ставка может быть понижена, но не мб меньше 13,5%);

• 5) налог на добычу полезных ископаемых (вопрос: как их определять. Очень много подвидов: ископаемые могут быть реализованы в том виде, в котором добыты; либо переработанным; либо расфасованным, например, минеральная вода);

• 6) водный налог (с организаций за использование воды в своих целях);

• 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (с организаций за единицу животного и тонну рыбы);

• 8) государственная пошлина (за оказание государством, органом гос.власти услуги конкретному лицу).

Региональные налоги

• 1) налог на имущество организаций;

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента

• 2) налог на игорный бизнес (игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг);

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

• 3) транспортный налог (с лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства)

Местные налоги

• 1) земельный налог

Налогоплательщики: организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Ставки не могут превышать 03,% для сельскохозяйственных земель, отнесенных к жилищному фонду и приобретенных для личного огородничества, садоводства… для остальных 1,5%

Специальные налоговые режимы

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) 6%;

2) упрощенная система налогообложения;

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей. Не платит НП, на имущество орг-ий и НДС, за исключением НДС на ввоз товаров. Не вправе переходить на УСН банки, страховщики, организации с филиалами и представительствами, инвестиционные фонды… Для доходов ставка 6%, для доходов, уменьшенных на величину расходов, 15%. Субъекты могут устанавливать ставки 5-15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

З) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. оказания бытовых услуг, ветеринарных; услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; размещения рекламы на транспортных средствах…

15% вмененного дохода.

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

! Нет прямой увязки между видами налогов и уровнями бюджетной системы.

Виды сборов.

в настоящий момент система фискальных сборов представляет собой совокупность фискальных сборов, подпадающих под налогово-правовой режим регулирования (к ним относятся фискальные сборы, объединенные понятием «государственная пошлина») фискальных сборов, правовое регулирование которых осуществляется в рамках Таможенного кодекса РФ (таковыми являются сбор за таможенное сопровождение, сбор за таможенное оформление, сбор за таможенное хранение), а также фискальных сборов, установленных за рамками Таможенного и Налогового кодексов, правовая природа которых, с нашей точки зрения, соответствует признакам, закрепленным в п. 2 ст. 8 НК РФ. К последним мы склонны относить следующие: патентные пошлины, лицензионные сборы (сборы за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; сборы за выдачу лицензий на осуществление деятельности в области оказания услуг связи)…

ПРОБЛЕМА: Однако, помимо всех этих сборов последнее время некоторые авторы выделяют так называемые парафискальные сборы (прафискалитеты). Причина: появилась группа платежей, которые не являются гражданско-правовыми и одновременно не подпадают под признак фискальных сборов. Следовательно, возникает "правовой вакуум", который должен быть заполнен.

Важным признаком фискального сбора является возмездность, которая у парафискального сбора либо отсутствует, либо не столь очевидна (т.е. специфична).

Разница в цели взимания: цель фискального сбора – покрытие расходов на осуществление возмездных действий и пополнение бюджета, а парафискального сбора – защита прав и интересов определенной группы субъектов. Пример: Страховые взносы банков, осуществляемые в соответствии с ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках"; Отчисления оператора связи в целях возмещения операторам универсального обслуживания убытков (ст.ст.59 и 60 ФЗ "О связи").