Прочие расходы

Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые виды затрат. Это расходы: на ремонт основных средств; на освоение природных ресурсов; связанные с НИОКР; на страхование имущества.

Расходы на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основных средств учитывают в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Пример. Фирма отремонтировала станок. Расходы на ремонт составили:

- заработная плата рабочих - 1000 руб.;

- страховые взносы во внебюджетные фонды - 260 руб.;

- стоимость покупных деталей - 1500 руб.

Стоимость ремонта составила 2760 руб. (1000 + 260 + 1500). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.

Для проведения ремонта фирма может создать резерв. При этом сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года.

Расходы на ремонт списывают за счет резерва. Если затраты на ремонт превысят сумму созданного резерва, то сумму превышения включают в состав прочих расходов в конце года. Если, наоборот, расходы на ремонт окажутся меньше зарезервированной суммы, то неиспользованный резерв включают в состав доходов в конце года.

Расходы на освоение природных ресурсов. К расходам на освоение природных ресурсов относят затраты на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, подготовку к горным, строительным и другим работам, возмещение ущерба, нанесенного природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству (ст. 261 НК РФ). Кроме того, к расходам на освоение природных ресурсов относят затраты на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений.

Расходы на освоение природных ресурсов включают в состав прочих расходов и учитывают при определении налога на прибыль при условии, что источником их финансирования не являются бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды.

Для целей налогообложения расходы на освоение природных ресурсов признают начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения таких работ. Расходы на освоение природных ресурсов учитывают в сумме фактических затрат.

Расходы на поиск и оценку месторождений, геологическое изучение недр включают в состав прочих расходов в течение 12 месяцев.

Расходы на подготовку к горным, строительным и другим работам, на возмещение ущерба, нанесенного природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскому хозяйству включают в состав прочих расходов в течение пяти лет.

Расходы, связанные с НИОКР. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки - это затраты по созданию новой или усовершенствованию выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ст. 262 НК РФ). Эти затраты должны включаться в состав прочих расходов равномерно в течение одного года начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения научно-исследовательских работ (или их этапов). При этом результаты научно-исследовательских работ должны использоваться в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равными долями в течение одного года.

Обратите внимание: расходы на некоторые виды НИОКР с 1 января 2009 г. учитываются с повышающим коэффициентом 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ). Перечень таких НИОКР содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. N 988.

Расходы на страхование имущества. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают в состав прочих расходов (ст. 263 НК РФ). Фирмы могут учесть в качестве расходов любой вид добровольного имущественного страхования, если такое страхование необходимо им для ведения деятельности. Затраты по обязательным видам страхования в целях налогообложения учитывают в пределах страховых тарифов, взимаемых согласно российским законам и международным конвенциям. Если такие тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию имущества при определении налога на прибыль принимают в фактических размерах. Расходы по добровольным видам страхования включают в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Другие виды прочих расходов. Примерный перечень прочих расходов приведен в ст. 264 Налогового кодекса. Так, в частности, к прочим расходам относят:

1) суммы начисленных налогов и сборов (кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ);

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) комиссионные сборы и другие подобные расходы за выполненные другими фирмами работы (оказанные услуги);

4) портовые и аэродромные сборы;

5) расходы на оплату услуг по охране имущества и пожарной охране, а также на содержание собственной службы безопасности;

6) расходы на обеспечение техники безопасности и нормальных условий труда, а также на лечение профзаболеваний сотрудников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

7) расходы по подбору работников (включая расходы на оплату услуг кадровых агентств);

8) расходы на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенных товаров;

9) платежи за взятое в аренду или лизинг имущество;

10) расходы на содержание служебного автотранспорта, а также компенсации за использование в служебных целях личных автомобилей (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

11) расходы на командировки. К ним относят расходы на проезд работника до места командировки и обратно, на наем жилья, на оформление паспортов и виз, суточные и т.д.;

12) расходы на питание экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

13) расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, а также услуг по ведению бухгалтерского учета;

14) плату нотариусам за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов, утвержденных государственными органами);

15) расходы на оплату услуг по управлению фирмой или ее подразделениями, а также по предоставлению работников;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на представление отчетности в Росстат;

17) расходы на доставку до места работы и обратно сотрудников, работающих вахтовым методом;

18) представительские расходы. К ним относят расходы по приему и обслуживанию представителей других фирм, которые прибыли для участия в переговорах, а также участников совета директоров. Сюда включают расходы на организацию официального приема (завтрак, обед и т.д.), транспортное обеспечение, буфетное обслуживание во время переговоров и т.д.

К представительским расходам не относят расходы на организацию отдыха, развлечений, лечения.

Представительские расходы учитывают для целей налогообложения в сумме, не превышающей 4% от расходов на оплату труда.

Пример. В феврале 2009 г. фирма провела переговоры с иностранными партнерами. Расходы на проведение официального обеда, транспорт составили 80 000 руб.

В I квартале 2009 г. расходы фирмы на оплату труда составили 1 500 000 руб.

Предельная сумма представительских расходов, которую фирма может учесть для целей налогообложения в I квартале 2009 г., составит:

1 500 000 руб. x 4% = 60 000 руб.

Оставшаяся сумма - 20 000 руб. (80 000 - 60 000) - налогооблагаемую прибыль фирмы в I квартале 2009 г. не уменьшает;

19) расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров. Эти услуги должны оказывать российские и иностранные образовательные учреждения, которые имеют лицензию или, соответственно, статус. Обучение, подготовку и переподготовку могут проходить сотрудники фирмы, которая их оплачивает, а также лица, с которыми будет заключен трудовой договор после их обучения.

Не признают расходами на обучение, подготовку и переподготовку кадров затраты, которые связаны с развлечениями, лечением и т.д.

Документы, подтверждающие расходы на обучение, необходимо хранить не менее четырех лет;

20) расходы на канцелярские товары;

21) расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи (услуги факсимильной, спутниковой связи, а также за пользование Интернетом);

22) расходы на приобретение права на использование компьютерных программ, а также расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 20 000 руб. и обновлений к ним;

23) расходы на изучение текущей ситуации на рынке, сбор и распространение информации, которая связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

24) расходы на рекламу. Большинство расходов на рекламу для целей налогообложения не нормируют. Так, не подлежат нормированию расходы:

- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы для целей налогообложения признают в размере, не превышающем 1% выручки;

25) расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, работающих вахтовым методом. Местные власти могут нормировать эти расходы;

26) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и т.д.;

27) расходы на совершенствование существующих технологий;

28) платежи за право использования изобретений, промышленных образцов и т.д.;

29) плату за регистрацию прав на здания, сооружения и другую недвижимость, предоставление информации о зарегистрированных правах, оплату услуг организаций, которые проводят оценку и инвентаризацию недвижимости;

30) расходы по договорам гражданско-правового характера (например, договорам подряда), которые заключены с индивидуальными предпринимателями;

31) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид или утерянных в процессе перевозки экземпляров периодических печатных изданий в упаковках (в пределах 7% от стоимости общего тиража);

32) стоимость бракованной, утратившей товарный вид и не реализованной в срок книжной продукции и продукции средств массовой информации (в пределах 10% от стоимости тиража);

33) потери от брака;

34) расходы, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени или печатной площади для предвыборных агитаций.