Классификация доходов и группировка расходов

В налоговом учете применяются два метода учета полученных доходов:

- метод по начислению;

- кассовый метод.

В налоговом учете предприятие ограничено возможностью выбора метода определения реализации. Кассовый метод могут использовать только те организации, у которых совокупная выручка в среднем за четыре квартала не превышает одного миллиона рублей, без учета налога на добавленную стоимость за каждый квартал (четыре миллиона за год). Остальные организации должны выбрать метод по отгрузке.

По кассовому методу датой получения дохода признается день поступления имущества (работ, услуг) или прав, либо погашения задолженности иным способом. В целях налогового учета датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг). Поэтому в целях налогового учета организации должны включать полученные авансы в налогооблагаемую базу, как доход в момент их получения.

Расходами организаций признаются затраты после их фактической оплаты.

При методе по начислению доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

4) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

5) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

6) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

7) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

8) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

9) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

10) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и другие.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщиком. Расходы в целях налогообложения делятся на учитываемые и не учитываемые при расчете налоговой базы.

К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относят:

1) суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

2) расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества, на достройку, дооборудование и реконструкцию объектов основных средств

3) убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, рассчитанный по специализированным организациям;

4) имущество, работы, услуги, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

5) стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг);

6) премии, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

7) материальная помощь работникам;

8) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

9) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы по акциям или вкладам трудового коллектива организации;

10) оплата проезда к месту работы и обратно, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами или коллективными договорами и другие.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

1) расходы, связанные с производством и реализацией,

2) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К внереализационным расходам относятся расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг):

1) расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2) расходы в виде процентов по ценным бумагам и иным обязательствам;

3) расходы на организацию выпуска и обслуживанием собственных ценных бумаг и с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

4) расходы в виде отрицательной контрольной разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований;

5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся при покупке-продаже валюты;

6) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

8) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией основных средств;

9) расходы по операциям с тарой;

10) расходы в виде признанных штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств;

11) расходы на услуги банков;

12) другие обоснованные расходы.

Главой 25 НК РФ предусмотрены определенные ограничительные механизмы. В частности, по целому ряду расходов налогоплательщика введен определенный предельный уровень. Например, следующие расходы подлежат корректировке:

- затраты по добровольному страхованию работников - в зависимости от вида страхования учитываются в расходах в размере, не превышающем 3 процента от суммы расходов на оплату труда, либо 12 процентов от суммы расходов на оплату труда, либо не более 15 000 рублей на одного работника;

- затраты по научно-исследовательским работам, осуществленным в форме отчислений на формирование соответствующих фондов учитываются для целей налогообложения в пределах 1,5 процента доходов налогоплательщика;

- затраты по компенсации в случае, если для служебных поездок используется личный автомототранспорт. Компенсация учитывается в составе расходов в пределах норм, установленных Правительством РФ

* по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 рублей в месяц;

* по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 рублей в месяц.

* мотоциклы - 600 рублей в месяц;

- расходы по командировкам в части суточных или полевого довольствия в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

- представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

- расходы на отдельные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки.