Суммы начисленной амортизации

Часть имущества фирмы - основные средства (например, здания, оборудование) и нематериальные активы (например, исключительное право фирмы на изобретение) - используется в течение длительного времени. Поэтому затраты на приобретение такого имущества стоимостью свыше 20 000 руб. относятся на расходы фирмы не сразу, а постепенно, по мере того как оно изнашивается.

Фирма должна рассчитать амортизацию названного имущества. Для этого надо сначала определить срок его полезного использования. Сделать это можно по специальному классификатору. В нем все имущество поделено на десять групп:

Исключение составляют принадлежащие фирме исключительные права (права на патент, на товарный знак и т.д.). Их стоимость списывается на расходы в течение срока их действия (например, в течение срока действия патента). Если этот срок установить невозможно, считается, что он равен 10 годам.

Амортизация может начисляться линейным и нелинейным методами.

Если фирма использует линейный метод начисления амортизации, используется формула:

К = (1 : n) x 100%,

где К - норма амортизации в процентах от первоначальной стоимости имущества;

n - срок полезного использования имущества (в месяцах).

Чтобы рассчитать сумму амортизации, которую ежемесячно можно включать в расходы фирмы, надо первоначальную стоимость имущества умножить на норму амортизации.

Пример. Фирма купила оборудование за 45 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет (60 месяцев). Норма амортизационных отчислений составит 1,67% (1 : 60 мес. x 100%).

Ежемесячно фирма должна начислять амортизацию по этому оборудованию в сумме:

45 000 руб. x 1,67% = 751,5 руб.

Для нелинейного метода начисления амортизации введен налоговый учет амортизационных групп (подгрупп), а не объектов, как для линейного (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание: если фирма приобретает подержанное основное средство, то его следует включать в ту амортизационную группу (подгруппу), в которой был у предыдущего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Остаточная стоимость объектов определяет по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐

│Остаточная стоимость│ │ Первоначальная │ │ n│

│ объектов в группе │ = │(восстановительная)│ x │(1 - 0,01 x Норма амортизации) │

│ (подгруппе) │ │ стоимость объектов│ │ │

└────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────────────┘

где n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).

Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

┌───────────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Сумма начисленной за один месяц│ │ Суммарный баланс │ │ Норма амортизации │

│амортизации для соответствующей│ = │ соответствующей │ x │для соответствующей│ : 100

│ амортизационной группы │ │ амортизационной │ │ амортизационной │

│ (подгруппы) │ │группы (подгруппы)│ │ группы (подгруппы)│

└───────────────────────────────┘ └──────────────────┘ └───────────────────┘

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации.

Суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость имущества. Это происходит при выбытии объекта амортизируемого имущества (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если после этого суммарный баланс равен нулю, то данная группа (подгруппа) должна быть ликвидирована.

Если суммарный баланс группы (подгруппы) станет меньше 20 000 руб., то в следующем месяце эту группу (подгруппу) можно ликвидировать. Результат относят на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Пример. В мае 2009 г. ЗАО "Актив" продает по остаточной стоимости автомобиль. Амортизацию с февраля начисляют нелинейным методом. Автомобиль принадлежит к третьей амортизационной группе. Остаточная стоимость автомобиля составит

4

198 530,84 руб. (250 000 руб. x (1 - 0,01 x 5,6)).

Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового года. Перейти обратно можно один раз в пять лет.

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена максимум в два раза. Исключением являются основные средства, которые относят к первой - третьей амортизационным группам при начислении амортизации нелинейным методом. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена максимум в три раза, кроме основных средств, относящихся к первой - третьей амортизационным группам (ст. 259.3 НК РФ).

10% от первоначальной стоимости основных средств разрешено списывать в расходы сразу - в том месяце, в котором фирма начинает их амортизировать (п. 9 ст. 258 НК РФ). Этот порядок получил название "амортизационная премия".

Обратите внимание: для основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, размер амортизационной премии с 1 января 2009 г. составляет 30%.

Если фирма продает основное средство до истечения пяти лет с того момента, как оно введено в эксплуатацию, амортизационную премию нужно восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль.

Амортизацию не начисляют, в частности:

- по имуществу, которое передано (получено) по договорам в безвозмездное пользование;

- по приобретенным книгам, брошюрам и другим изданиям, произведениям искусства;

- по имуществу, которое переведено на консервацию более чем на три месяца;

- по имуществу, которое находится на реконструкции или модернизации более 12 месяцев.