1. Понятие налогового администрирования

Налоговое администрирование – относительно новый термин в российской теории налогов и налогообложения. В настоящее время понятие «администрирование» довольно редко используется в российской научно-правовой литературе. Слово «администрирование» происходит от латинского «administratio», означающего «руководство», «управление». Несмотря на то что слова «администрация» как «орган управления» или «административный» как «управленческий» довольно широко употребляются в правовых науках, производное существительное «администрирование» – крайне редкое явление в российской литературе. В Словаре русского языка С.И. Ожегова термин «администрировать» определяется как «управлять, руководить чем-нибудь». (Думается, что русское слово «управление» полностью соответствует смыслу слова «администрирование», следовательно, особой нужды в заимствовании иностранного слова нет. Но правопримененители не ищут легких путей и настоятельно насаждают в налоговой практике понятие «налоговое администрирование».)

Итак, администрирование означает управление. Налоговое администрирование, соответственно, должно означать управление в области налогообложения. Так как управление в самом широком понимании означает целенаправленное упорядочивающее воздействие на тот или иной объект или руководство действиями этого объекта, можно предположить, что налоговое администрирование представляет собой реализацию управляющим субъектом своих управленческих функций в сфере налогообложения. Однако, следует отметить, что управляющий субъект может быть как лицом, выступающим от имени государства (в случае государственного управления), так и лицом, выражающим частные интересы (в случае негосударственного управления).

На основании изложенного можно сделать вывод, что налоговое администрирование – это деятельность уполномоченных органов власти, связанная с осуществлением функций налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц.

(Следует полностью согласиться с авторами научного труда «Правовые акты в сфере налогообложения» (Э.М. Цыганков, Б.Е. Тохтамуратов, А.В. Силкина, Т.А. Ашомко), которые в своей работе указывали, что отношения в сфере налогового администрирования – это «властные отношения, складывающиеся в процессе налогового контроля и применения мер налоговой ответственности»).

Таким образом, налоговое администрирование в широком смысле – это управление налоговой системой и налогообложением в целом, а в узком – деятельность налоговых органов по контролю за правильностью исчисления и уплатой налоговых платежей. В любом случае налоговое администрирование должно быть эффективным: для государства и налогоплательщиков взыскание и уплата налогов не должны быть затратными.

Качество налогового администрирования отражается на характере взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Для построения партнерских отношений нужно разработать и законодательно утвердить процедуры согласования спорных положений налогового законодательства. Процедура может быть примерно следующей. Налогоплательщик посылает запрос в налоговый орган на предварительное разъяснение норм законодательства о налогах и сборах. Полученное разъяснение имеет установленную законом юридическую силу. Налогоплательщик может строго следовать содержанию разъяснения и рассчитывать на правовую защиту при налоговых проверках либо имеет право в судебном порядке оспорить его до наступления события (проведения операции или налоговой проверки). То есть для повышения конкурентоспособности налоговой системы важно, чтобы налоговое администрирование строилось исключительно на нормах закона.