logo search
Teoriticheskaya_chast_finansy

2.1. Налог на недвижимость

В условиях государственной экономики аналогом налога на недвижимость была плата за основные и оборотные фонды. Это был один из инструментов стимулирования эффективного использования основных и оборотных средств предприятий, но введение этого платежа особого успеха не имело.

С образованием самостоятельной налоговой системы с 1 января 1992 г. в Республике Беларусь был введен налог на недвижимость.

Введение данного налога было обусловлено рядом факторов. Во-первых, этот налог способен вызвать заинтересованность предприятий в реализации неиспользованных материальных ценностей, которые пополняли бы рынок данными товарами. Во-вторых, он стимулирует более эффективную эксплуатацию действующего основного капитала и финансовых активов, за которые нужно платить налоги; кроме того, ощутимый налоговый пресс побуждает предпринимателей к осмотрительности при покупке имущества.

В-третьих, налог на недвижимость - стабильный источник пополнения бюджета.

Плательщиками данного налога являются организации, филиалы представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет.

Со стоимости основных фондов, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами, предусматривающим

вовлечение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог на недвижимость уплачивается независимо от условий договора лицом, использующим ввезенное имущество.

Со стоимости долгосрочно арендуемых основных фондов, по которым предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения, при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, уплата налога производится арендатором.

Со стоимости основных средств, возмездно арендованных у физических лиц, не состоящих в штате организации, плательщиком налога является организация (арендатор).

Юридические лица, финансируемые за счет средств бюджета Республики Беларусь, плательщиками налога на недвижимость не являются.

Объектом налогообложения являются:

1. Право собственности представляет собой независимое от других право лица владеть, пользоваться и распоряжаться своим имуществом.

2. Правомочие владения представляет собой юридически обеспечивающую возможность хозяйственного господства над имуществом.

3. Правомочие пользования представляет собой юридически обеспеченную возможность извлечения из имущества его полезных свойств в процессе личного или хозяйственного потребления имущества.

4. Правомочие распоряжения представляет собой юридически обеспеченную возможность определять судьбу имущества.

5. Право полного хозяйственного ведения представляет собой основанное на праве собственности право предприятия по владению, пользованию и распоряжению имуществом, представляемым ему собственником для осуществления хозяйственной деятельности.

6. Право оперативного управления представляет собой основанное на праве собственности право учреждения, финансируемого за счет собственника, по владению, пользованию и распоряжению имуществом, закрепленным за ним собственником в пределах, установленных законодательством, в соответствии с целями деятельности, заданиями собственника и назначением имущества.

7. В соответствии со ст. 577, 578 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Законодательными актами могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций установлена в размере 1%.

Годовая ставка налога в размере 1% применяется к стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, принадлежащих жилищно-строительным кооперативам и товариществам собственников, а также к стоимости объектов незавершенного строительства, принадлежащих заказчикам.

Садоводческими товариществами и гаражно-строительны-ми кооперативами по объектам общего пользования (водонапорные башни, водозаборные сооружения, административные здания и т.п.) исчисление налога на недвижимость производится поставке 0,1%.

Освобождаются от обложения налогом на недвижимость: объекты социально-культурного назначения и жилого фонда местных Советов депутатов, юридических лиц независимо от форм собственности.

Приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 7 декабря 1999 г. № 265/294 «О продлении переходного периода по применению

классификаторов» в документах должны одновременно применяться коды общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства и общегосударственного классификатора видов экономической деятельности.

В жилищный фонд не входят нежилые помещения в жилых домах, предназначенных для торговых, бытовых и иных нужд непромышленного характера:

Основные фонды должны относиться к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, к которым отнесена выработанная с участием этих фондов продукция сельского хозяйства.

В отрасли «Сельское хозяйство» выделяются основные фонды, относящиеся к растениеводству, животноводству и фондам общего назначения.

Налог на недвижимость определяется плательщиками ежеквартально, исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов, по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.

Остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года.

На основные фонды, по которым в соответствии с положением «О порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве» не начисляется износ, не производится и начисление налога на недвижимость.

При сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных производственных и непроизводственных фондов, освобожденных от обложения налогом, а также основных производственных и непроизводственных фондов организаций, финансируемых из бюджета, указанные фонды подлежат обложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке.

При сдаче в аренду основных производственных и непроизводственных фондов организациями, финансируемыми из бюджета, организациям, финансируемым из бюджета, исчисление и уплата налога на недвижимость не производятся.

Общая сумма налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов отражается в расчете налога на прибыль отдельной строкой и исключается из прибыли в первоочередном порядке. При этом сумма налога при определении налогооблагаемой прибыли за соответствующий отчетный период отражается нарастающим итогом с начала года.

Сумма налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов вносится плательщиками в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

Уплата налога на недвижимость со стоимости объектов недвижимого имущества (зданий, сооружений), расположенных за пределами области или г. Минска, на территории которой (которого) зарегистрирован плательщик налога на недвижимость, производится по месту расположения объекта.

Исчисление налога производится по действующей ставке с применением коэффициента, установленного на территории соответствующей административно-территориальной единицы по месту расположения объекта налогообложения.

Плательщики не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала представляют инспекциям Министерства по налогам и сборам по месту регистрации и по месту расположения объектов недвижимого имущества расчет остаточной стоимости основных и производственных и непроизводственных фондов, облагаемых налогом на недвижимость.

Исчисление налога на незавершенное строительство начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами, и осуществляется до окончания строительства.

Сроки ввода в эксплуатацию объектов строительства в договорах подряда указываются с соблюдением требований Закона Республики Беларусь «Об инвестиционной деятельности в

Республике Беларусь» и Правил о договорах подряда в капитальном строительстве, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 августа 1993 г. № 583 «О мерах по улучшению работ строительного комплекса в условиях Перехода к рыночной экономике».

В случае увеличения продолжительности строительства по договору против сроков продолжительности строительства, определенных в соответствии со строительными нормами и правилами, при Исчислении налога следует руководствоваться СНИПом.

Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. Годовая ставка налога на недвижимость на незавершенное строительство установлена в размере 1%.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2% со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и объектов жилищного строительства.

По объектам, строительство которых осуществляется хозяйственным способом, налог на незавершенное строительство не начисляется.

Налог в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.

Плательщики налога представляют расчет квартальной суммы налога и перечень объектов незавершенного строительства, подлежащих налогообложению не позднее 20-го числа первого Месяца отчетного квартала. Уплата налога производится не позднее 22-го числа отчетного месяца.

Плательщики, имеющие объекты недвижимого имущества за пределами области или г. Минска, на территории где они зарегистрированы, одновременно с расчетом налога на недвижимость по месту регистрации, представляют сводный расчет налога на недвижимость, исчисленного в целом по всем объектам налогообложения.