2.3. Особенности налогообложения прибыли банков и страховых организаций

Для банков и страховых организаций применяется общий режим налогообложения прибыли в части определения объекта налогообложения налоговой базы, установленных льгот, ставок и сроков уплаты в бюджет. бухгалтерского учета определяют особенности расчета налога на прибыль. Они не носят индивидуальный характер и обусловлены особым порядком формирования доходов и расходов, включая затраты по внереализационным операциям.

У банков облагаемая налогом валовая прибыль исчисляется в соответствии с действующим законодательством с учетом доходов по операциям между филиалами, которые исполняют налоговые обязательства юридического лица. К ним относятся:

• проценты от размещения банком денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе от предоставления кредитов и займов, овердрафта по счетам организаций и физических лиц, включая счета банков;

• плата за денежные средства, депонированные в фонде обязательных резервов Национального банка Республики Беларусь;

• денежные средства, полученные для компенсации потерь от выдачи льготных кредитов по решению Президента Республики Беларусь или Правительства Республики Беларусь;

вознаграждения за открытие, ведение и закрытие банковских счетов организаций и физических лиц; выпуск в обращение и выполнение комплекса операций с платежными инструментами и иными специальными средствами, предназначенны ми для совершения банковских операций, включая возмещение стоимости банковских пластиковых карточек, бланков неноминированных чеков; установку и обслуживание систем электронного документооборота между банком и клиентами, автоматизированных банковских систем «клиент - банк»;

• доходы полученные:

- от кассового обслуживания организаций и физических лиц;

- от проведения валютно-обменных операций, включая комиссионные сборы по покупке, продаже, конверсии иностранной валюты, по размену (обмену), приему на инкассо иностранной валюты, от операций с валютными ценностями.

Для определения дохода от покупки, продажи, конверсии иностранной валюты принимается положительный результат, исчисленный как разница между доходами и расходами, полученными в расчетном периоде в виде разницы стоимости иностранной валюты по курсу покупки, продажи, конверсии и стоимости иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату расчета:

• по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью, а также от возмещения расходов, связанных с их поставкой;

• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок на рынке иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней и других финансовых инструментов срочных сделок, включая опционные, фьючерсные и форвардные контракты;

• от операций с банковскими гарантиями, обязательствами, поручительствами за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме; от операций по доверительному управлению имуществом, в том числе денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными камнями;

• от оказания услуг банковского депозитария по договору банковского хранения, услуг по предоставлению в пользование по договору аренды специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

• в виде платы за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей;

• от осуществления факторинговых операций, акцепта и другие доходы.

15 дополнение к внереализационным доходам, установленным законодательством для всех организаций, у банков дополнительно включаются:

• положительные курсовые разницы, возникшие между официальным курсом на дату проведения корректировок по счетам доходов и расходов по ранее проведенным операциям в иностранной валюте и на дату первоначального отражения операций, а также положительные курсовые разницы, возникшие в результате переоценки денежных средств, поступивших в качестве вклада в уставный фонд, в иностранной валюте, проводимой при изменении официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленных 11ациональным банком Республики Беларусь;

• доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (займам), убытки от списания которых были ранее учтены или списаны за счет созданных резервов, отчисления на создание которых уменьшили налоговую базу; сумм снижения или аннулирования отчислений в резервы, созданные в предшествующие годы на покрытие возможных убытков по активам банков, подверженных кредитному риску, и под обесценение ценных бумаг в порядке, установленном нормативными актами Национального банка Республики Беларусь, и восстановленных резервов по сомнительным долгам.

Затраты на производство и реализацию при определении облагаемой налогом валовой прибыли банков, кроме расходов, предусмотренных действующим законодательством, включают:

• проценты по договорам банковского вклада, прочим привлеченным денежным средствам клиентов, в том числе: про-, центы по остаткам денежных средств на счетах клиентов; кредитным ресурсам, полученным от других банков, небанковских кредитно-финансовых организаций и международных финансовых организаций, включая межбанковский кредит, а также кредит, полученный в порядке рефинансирования (кроме процентов по просроченным кредитам), овердрафту; кредитам, срок погашения которых отсрочен Президентом Республики Беларусь или по решениям Совета Министров Республики Беларусь; займам и вкладам в драгоценных металлах и драгоценных камнях и иным долговым обязательствам банка;

• комиссионные сборы за оказание банку услуги и корреспондентские отношения, включая расходы по операциям с клиентами, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию денежными

для совершения банковских операций, включая возмещение стоимости банковских пластиковых карточек, бланков неноминированных чеков; установку и обслуживание систем электронного документооборота между банком и клиентами, автоматизированных банковских систем «клиент - банк»;

• доходы полученные:

- от кассового обслуживания организаций и физических лиц;

- от проведения валютно-обменных операций, включая комиссионные сборы по покупке, продаже, конверсии иностранной валюты, по размену (обмену), приему на инкассо иностранной валюты, от операций с валютными ценностями.

Для определения дохода от покупки, продажи, конверсии иностранной валюты принимается положительный результат, исчисленный как разница между доходами и расходами, полученными в расчетном периоде в виде разницы стоимости иностранной валюты по курсу покупки, продажи, конверсии и стоимости иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату расчета:

• по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью, а также от возмещения расходов, связанных с их поставкой;

• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок на рынке иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней и других финансовых инструментов срочных сделок, включая опционные, фьючерсные и форвардные контракты;

• от операций с банковскими гарантиями, обязательствами, поручительствами за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме; от операций по доверительному управлению имуществом, в том числе денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными камнями;

• от оказания услуг банковского депозитария по договору банковского хранения, услуг по предоставлению в пользование по договору аренды специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

• в виде платы за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей;

• от осуществления факторинговых операций, акцепта и другие доходы.

15 дополнение к внереализационным доходам, установленным законодательством для всех организаций, у банков дополнительно включаются:

• положительные курсовые разницы, возникшие между официальным курсом на дату проведения корректировок по счетам доходов и расходов по ранее проведенным операциям в иностранной валюте и на дату первоначального отражения операций, а также положительные курсовые разницы, возникшие в результате переоценки денежных средств, поступивших в качестве вклада в уставный фонд, в иностранной валюте, проводимой при изменении официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленных 11ациональным банком Республики Беларусь;

• доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (займам), убытки от списания которых были ранее учтены или списаны за счет созданных резервов, отчисления на создание которых уменьшили налоговую базу; сумм снижения или аннулирования отчислений в резервы, созданные в предшествующие годы на покрытие возможных убытков по активам банков, подверженных кредитному риску, и под обесценение ценных бумаг в порядке, установленном нормативными актами Национального банка Республики Беларусь, и восстановленных резервов по сомнительным долгам.

Затраты на производство и реализацию при определении облагаемой налогом валовой прибыли банков, кроме расходов, предусмотренных действующим законодательством, включают:

• проценты по договорам банковского вклада, прочим привлеченным денежным средствам клиентов, в том числе: про-, центы по остаткам денежных средств на счетах клиентов; кредитным ресурсам, полученным от других банков, небанковских кредитно-финансовых организаций и международных финансовых организаций, включая межбанковский кредит, а также кредит, полученный в порядке рефинансирования (кроме процентов по просроченным кредитам), овердрафту; кредитам, срок погашения которых отсрочен Президентом Республики Беларусь или по решениям Совета Министров Республики Беларусь; займам и вкладам в драгоценных металлах и драгоценных камнях и иным долговым обязательствам банка;

• комиссионные сборы за оказание банку услуги и корреспондентские отношения, включая расходы по операциям с клиентами, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию денежных

средств, векселей, платежных документов, плату за управление и резервирование кредита, плату за подготовку кредита, другие комиссии, связанные с привлечением и использованием иностранных кредитов, прочие аналогичные расходы;

• убытки по операциям купли-продажи драгоценных камней и драгоценных металлов в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью;

• расходы банка:

- связанные с осуществлением валютно-обменных операций, включая комиссионные расходы по операциям на валютном рынке, убытки от покупки (продажи), конверсии иностранной валюты.

Для определения убытков от покупки (продажи), конверсии иностранной валюты принимается отрицательный результат, исчисленный как разница между доходами и расходами, полученными в расчетном периоде в виде разности стоимости иностранной валюты по курсу покупки, продажи, конверсии и стоимости иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату расчета. При этом расчетный период устанавливается в учетной политике банка;

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок на рынке иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней и других финансовых инструментов срочных сделок, включая опционные, фьючерсные и форвардные контракты (комиссионный сбор, уплаченный организатору торгов, вариационная маржа, опционная премия, прочие аналогичные расходы);

- по хранению, транспортировке, контролю за соответствием качества драгоценных металлов в слитках и монете требованиям технических нормативных правовых актов, иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

- по переводу пенсий и пособий, а по переводу денежных средств без открытия счетов организациям и физическим лицам;

- по функционированию систем электронных платежей и электронных денег, в том числе расходы по изготовлению и выпуске в обращение банковских пластиковых карточек, созданию электронной цифровой подписи;

- по инкассации наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней и других ценностей;

- по оплате услуг автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем;

- за пользование услугами международных телекоммуникационных систем передачи информации и совершения платежей;

- связанные с осуществлением факторинговых операций;

- по монтажу локальных сетей для подключения платежных терминалов, банкоматов, компьютерного и другого оборудования по выполнению банковских операций;

- другие затраты.

Особенностью расчета внереализационных расходов банков является определение их с учетом:

• отчислений в резервы на покрытие возможных убытков по активам банков, подверженным кредитному риску, и под обесценение ценных бумаг в порядке и в размерах, установленных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь; в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц, в резервы по сомнительным долгам;

• отрицательные разницы, возникшие при переоценке драгоценных металлов; образовавшиеся при округлении в результате переоценки имеющихся в наличии денежных средств в иностранной валюте, активов и обязательств к получению или к выплате, выраженных фиксированными денежными суммами в иностранной валюте на дату составления баланса; возникшие между официальным курсом на дату проведения корректировок по счетам доходов или расходов по ранее проведенным операциям в иностранной валюте и на дату первоначального отражения этих операций; в результате переоценки денежных средств в иностранной валюте, поступивших в качестве вклада в уставный фонд, проводимой при изменении официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь.

У страховых организаций облагаемая налогом валовая прибыль исчисляется с учетом:

• страховых взносов (страховых премий) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, уменьшенных на сумму возврата страховых взносов (страховых премий). При этом страховые взносы (страховые премии) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

• комиссионных вознаграждений по договорам перестрахования и комиссий с прибыли, выплачиваемых перестрахователям для поощрения перестраховщиками за предоставление возможности участвовать в перестраховочном договоре; а также вознаграждения по договорам сострахования;

• сумм возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию;

• процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

• доходов от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с законодательством права требования страхователя к лицам, ответственным за убытки, возмещенные в результате страхования;

• полученных санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанных должником добровольно или по решению суда;

• вознаграждений, полученных страховщиком от деятельности по оценке страхового риска и размера ущерба, по оценке и осмотру движимого и недвижимого имущества, выдаче заключений о состоянии этого имущества, по организации и предоставлению услуг технического, медицинского и финансового характера иному страховщику или страхователю, по оказанию услуг другой страховой организации в установлении причин, характера ущерба при наступлении страхового случая;

• доходов от размещения страховых резервов и др.

К затратам на производство и реализацию учитываемых при налогообложении прибыли страховых организаций, кроме расходов, предусмотренных действующим законодательством, относятся:

• выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения по договорам страхования, сострахования, перестрахования, уменьшенные на суммы возврата выплаченного страхового возмещения и обеспечения. При этом выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения по договорам страхования (сострахования) включаются в состав расходов страховщика только в размере его доли, установленной в договоре сострахования;

• страховые взносы (премии) по рискам, переданным в перестрахование, уменьшенные на сумму их возврата по договорам перестрахования в случаях их досрочного прекращения;

• комиссионное и брокерское вознаграждения, тантьемы по договорам перестрахования и возмещение страховщику расходов, связанных с оказанием услуг по этим договорам;

• суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону увеличения;

• проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

• вознаграждения состраховщику и возмещение расходов по договорам сострахования;

• прочие расходы на ведение дела, в том числе комиссионное вознаграждение за оказание услуг страхового агента и брокера, возмещение им расходов на проезд, связанных с производственной деятельностью, плата за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, расходы по изготовлению страховых полисов, оплата услуг экспертов, привлекаемых для определения страховой стоимости имущества, для оценки страхового риска при заключении договора страхования, размера страхового убытка и урегулирование страховых выплат в качестве экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров;

• отчисления в фонд предупредительных мероприятий и гарантийные фонды;

• расходы, связанные с размещением страховых резервов;

• прочие расходы, связанные со страховой деятельностью.