33. Акцизы, порядок исчисления и уплаты в бюджет

Акцизами облагается реализация (передача) на территории Российской Федерации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в том числе:

-непосредственно продажа произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача их по соглаше­нию о предоставлении отступного или новации;

-передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

-передача произведенных подакцизных товаров в уставный капи­тал организаций, паевые фонды кооперативов, а также передача орга­низацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (правопреемнику или наследнику) при его выходе из этой организации и передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора про­стого товарищества (договора о совместной деятельности) участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договора, или разделе такого имущества.

Операции, освобождаемые от налогообложения:

-передача подакцизных товаров одним структурным подразделе­нием организации другому структурному подразделению той же орга­низации для производства других подакцизных товаров (например, передача спирта для производства вина из одного цеха организации в другой);

-реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

-первичная реализация (передача) конфискованных подакциз­ных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в поль­зу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработ­ку под контролем таможенных и (или) налоговых органов;

-реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

Данные товары освобождаются от акциза только при соблюдении следующих условий:

-экспорт осуществляется непосредственно плательщиками акци­зов или иными лицами на основании договоров комиссии, поручения либо агентского договора, заключенных с плательщиком акцизов;

-в налоговый орган представлено поручительство банка или бан­ковская гарантия.

Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Таким образом, расчет суммы акциза проводится по следующим формулам:

-по товарам, на которые установлены твердые ставки:

С = О х А,

где С - сумма акциза;

О - объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А - ставка акциза;

-по товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

С = О х А: 100%,

где С - сумма акциза;

О - стоимость реализованной продукции;

А - ставка акциза (в % от стоимости);

-по товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

С = (О_с х А_с) + (О_а х А_а: 100%),

где С - сумма акциза,

О_с - объем реализованной продукции в натуральном выражении;

Ас - твердая ставка акциза (в руб. и коп.) за единицу измерения товара;

О_а - стоимость реализованной продукции;

А_а - адвалорная ставка (в % от стоимости).

Вычетам подлежат суммы акциза:

-предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров;

-уплаченные собственниками давальческого сырья при его при­обретении либо при его производстве;

-уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупате­лем подакцизных товаров или отказа от них;

-уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим маркировке;

-уплаченные на территории Российской Федерации по этилово­му спирту, произведенному из пищевого сырья, израсходованному для производства алкогольной продукции.

Акцизами облагаются следующие операции с нефтепродуктами:

-оприходование организацией или индивидуальным предприни­мателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятель­но произведенных из собственного сырья и материалов;

-получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

-получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельства, в том числе:

-приобретение их в собственность,

-оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведен­ных из собственного сырья и материалов,

-оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов,

-получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов произведенных из этого сырья и материалов на основе договора пере­работки.

-передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материа­лов собственнику, не имеющему свидетельства.

Для налогоплательщиков акцизов предусмотрены следующие формы налоговых деклараций:

-на подакцизные товары, за исключением алкогольной продук­ции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций и нефте­продуктов;

-на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли;

-на нефтепродукты;

-на табачные изделия.