Современная налоговая система Российской Федерации

Современная налоговая систему Российской Федерации.

Налоговая система: основные понятия и положения.

Налоговая система – это совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления или отмены.

Согласно ст. 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Фактически это означает следующее:

1. система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, определяется законодательством Российской Федерации;

2. органы государственной власти субъектов РФ имеют право устанавливать налоги и сборы только в соответствии с Конституцией РФ и законодательством Российской Федерации;

3. федеральные законы регулируют региональные налоги только в общих чертах. Конкретизация налогового законодательства по региональным налогам осуществляется законодательством субъектов РФ.

4. Порядок зачисления налогов в бюджеты различных уровней определяется налоговым законодательством и Законом о Федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Принципы построения налоговой системы

Основные принципы налогообложения были сформулированы еще Адамом Смитом. Эти принципы лежат в основе построения любой налоговой системы. Вместе с тем современная система РФ формируется на основе общих принципов построения и функционирования, декларированных в ст. 3 НК РФ. К этим принципам относятся следующие.

1. Установление налогов на основе закона – ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ или установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения – каждое лицо уплачивает законно установленные законы и сборы, нет различных ставок, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала.

3. Принцип понятности налогового законодательства – акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен уплачивать. Отметим, что в рамках этого принципа все неустранимые сомнения, противоречия в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

4. Принцип экономической обоснованности налогов – налоги не могут быть произвольными и должны иметь экономическое обоснование.

5. Принцип эффективности налогообложения – максимальная эффективность каждого конкретного налога состоит в относительно низких издержках государства на сбор этого налога.

6. Принцип единства налоговой системы РФ – запрещается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое пространство РФ.

В научной литературе выделяют и другие принципы формирования и функционирования налоговой системы РФ. На практике не учитывать это точки зрения нельзя, однако вышеперечисленные шесть принципов являются основными и четко установленными налоговым законодательством, поэтому ограничимся только их рассмотрением.

Налоги и сборы, составляющие налоговую систему.

В общем виде налоговая система Российской Федерации может быть представлена на схеме 1.

Понятия конкретных видов налогов, составляющих налоговую систему Российской Федерации, порядок установления и разграничение полномочий по определению тех или иных элементов налогов между Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления можно детализировать в табл. 4.

Одним из общих принципов построения налоговой системы Российской Федерации является невозможность установления региональных и местных налогов и (или) сборов, не предусмотренных НК РФ. Это означает, что перечень налогов, устанавливаемых на территории Российской Федерации, является закрытым, то есть может быть расширен только путем внесений дополнений и изменений в НК РФ. Этот перечень налогов и сборов сформулирован в статьях 13, 14 и 15 НК РФ.

Однако стоит иметь в виду, что согласно ст. 32.1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» до тех пор, пока действует Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее по тексту – Закон о налоговой системе РФ) положения ст. 12-15 НК РФ не применяются. Это означает, что пока современная налоговая система РФ установлена положениями Закона о налоговой системе РФ, а статьи 12-15 НК РФ не работают.

Таблица 4. Налоги, составляющие налоговую систему Российской Федерации

Законом о налоговой системе РФ также предусмотрены три уровня налоговой системы РФ: федеральный, региональный и местный. Однако перечни налогов существенно разнятся. Так, например, согласно ст. 13 НК РФ федеральных налогов установлено 16 видов, а на основании ст. 19 Закона о налоговой системе РФ установлено 15 видов федеральных законов и сборов. По статье 14 НК РФ региональных налогов семь, а согласно статье 20 Закона о налоговой системе РФ их только 4. В соответствии со статьей 15 НК РФ установлено только пять видов местных налогов, а в статье 21 Закона о налоговой системе РФ прописаны четыре местных налога и сбора.

Налоговые системы, установленные НК РФ и Законам о налоговой системе РФ, для более четкого представления о них можно представить в виде табл. 5.

Таблица 5. Сравнение налоговых систем РФ, установленных НК РФ и Законам о налоговой системе РФ

Дополнительный материал по налоговой системе.