1.3. Субъекты налоговых отношений

Налогоплательщики и налоговые агенты.

Налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации, а физические лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Согласно п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики (плательщики сборов) имеют следующие права:

1. получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2. получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4. получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных действующим налоговым законодательством;

5. представлять налоговым органом и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

6. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

7. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

8. другие права, предусмотренные действующим налоговым законодательством.

Обязанности налогоплательщиков:

1. уплачивать законно установленные налоги;

2. встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена действующим налоговым законодательством;

3. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4. представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность;

5. представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных действующим налоговым законодательством, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6. выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7. нести иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с действующим налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удерживанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, а вот обязанности у этих субъектов налоговых отношений разнятся. На основании п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2. в течении одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3. вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) и налоговые агенты несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Система представительства субъектов налоговых отношений может быть представлена в табл. 6

Таблица 6. Представители налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов

Налоговые органы

Налоговые органы Российской Федерации – это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Задачами налоговых органов являются:

• контроль за соблюдением налогового законодательства;

• контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации;

• валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

Систему налоговых органов Российской Федерации составляют:

1. Федеральная налоговая служба (до 09.03.04 г. – Министерство Российской Федерации по налогам и сборам);

2. Налоговые органы по республикам, краям, областям, городам (управления, отделы) – территориальные налоговые органы;

3. Налоговые инспекции районов в городах Москве и Санкт – Петербурге, а также межрайонные налоговые инспекции – местные налоговые органы.

Налоговые органы действуют в пределах свое компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Правовое положение организации и деятельности налоговых органов регламентируется следующими нормативными правовыми актами.

1. НК РФ

2. Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»;

3. Положением о государственной налоговой службе Российской Федерации, утвержденным указом Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340 «О государственной налоговой службе»;

4. Положением о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16 октября 2000 г. № 783 «Об утверждении положения о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам».

5. Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 1992 г. № 230 «Вопросы государственной налоговой службы Российской Федерации»;

6. Иными нормативными правовыми актами.

Согласно п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы имеют следующие права:

1. требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

2. проводить налоговые проверки;

3. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими налогового законодательства;

4. приостановить операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

5. требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение указанных требований;

6. взыскать недоимки по налогам и сборам и пени;

7. заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

8. иные права, предусмотренные действующим законодательством.

Налоговые органы на основании п. 1 ст. 21 НК РФ обязаны:

1. соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2. осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3. вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

4. осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных иди излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

5. соблюдать налоговую тайну;

6. нести иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

За свои неправомерные действия налоговые органы несут ответственность. В соответствии с п. 1 ст. 35 НК РФ налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмщаются за счет федерального бюджета.

Кроме того, за непрерывные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации, а именно уголовную, административную, имущественную и дисциплинарную.

Органы внутренних дел

Органы внутренних дел являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. Основной задачей органов внутренних дел в сфере налогообложения является выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений.

Систему органов внутренних дел составляют:

1. Министерство внутренних дел Российской Федерации.

2. Министерства, управления (главные управления) внутренних дел по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) – территориальные органы;

3. Отделы (управления) внутренних дел в городах Москве и Санкт – Петербурге, в районах, городах и иных муниципальных образованиях – местные органы внутренних дел.

Правовое регулирование организации и деятельности органов внутренних дел регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1. НК РФ

2. Уголовно-процессуальным кодексом РФ

3. Федеральным законом от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности»;

4. Законам РФ от 18 апреля 1991 г. №1026-1 «О милиции»;

5. постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2000 г. № 926 «О подразделениях милиции общественной безопасности»;

6. постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2000 г. № 925 «О подразделениях криминальной милиции»;

7. иными нормативными правовыми актами.

Органы внутренних дел имеют право:

1. производить в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации дознание по делам о преступлениях, производство дознания по которым отнесено к их ведению;

2. проводить в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенных к их последовательности;

3. осуществлять в соответствии с федеральным законом оперативно-розыскную деятельность;

4. участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов;

5. в соответствии с законодательством Российской Федерации получать сведения, составляющие налоговую тайну;

6. при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7. осуществлять иные полномочия в соответствии с действующим законодательством.

Органы внутренних дел обязаны:

1. проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие в целях выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществлять розыск лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении, а также принимать меры по возмещению нанесенного государства ущерба;

2. осуществлять в пределах своей компетенции производство по делам о налоговых преступлениях и нарушениях;

3. принимать, регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о налоговых преступлениях и нарушениях и осуществлять в установленном законом порядке их проверку;

4. оказывать содействие налоговым органам, органам прокуратуры, предварительно следствия, государственной безопасности и другим государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в области налогового законодательства;

5. иные обязанности в соответствии с действующим законодательством.

Согласно п. 1 ст. 37 НК РФ органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причинение налогоплательщиками вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причинение налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

Кроме того, за неправомерные действия или бездействие должностные лица органов внутренних дел несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации, а именно уголовную, административную, имущественную и дисциплинарную.