2.7. Таможенная пошлина

Таможенная пошлина относится к федеральным налогам, которые устанавливаются налоговым законодательством Российской Феде­рации и обязательны к уплате на всей территории России. Тамо­женная пошлина выполняет как фискальную, так и регулирующую функции.

Таможенная пошлина введена на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах на­логовой системы в Российской Федерации». В настоящее время по­рядок налогообложения таможенной пошлиной регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах на­логовой системы в Российской Федерации»;

2. НК РФ

3. Таможенным кодексом Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-фз — далее по тексту ТК рф;

4. Законом рф от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тари­фе» — далее по тексту Закон о таможенном тарифе;

5. Таможенным тарифом Российской Федерации, утвержден­ным постановлением Правительства рф от 30 ноября 2001 г. № 830 — далее по тексту ТТ

6. иными нормативными правовыми актами.

Виды таможенных пошлин. На основании ст. 6—11 Закона о та­моженном тарифе приведем в таблице систему таможенных пошлин Российской Федерации.

Отметим, что применению особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) предшествует расследова­ние, проводимое в соответствии с законодательством Российской Федерации по инициативе государственных органов управления Российской Федерации.

Ставки соответствующих пошлин устанавливаются Правитель­ством Российской Федерации по итогам проведенного расследова­ния для каждого отдельного случая, и их размер должен быть соотносим с величиной установленного расследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба.

Налогоплательщики. Согласно п. 1 ст. 17 Закона о таможенном тарифе начисление, уплата и взимание таможенной пошлины на то­вар производятся на основе его таможенной стоимости в соответст­вии с ТК РФ.

На основании п. 1 ст. 320 ТК РФ лицом, ответственным за уп­лату таможенных пошлин, является:

1. декларант — лицо, которое декларирует товары либо от име­ни которого декларируются товары. При этом под декларированием товаров понимается заявление таможенному органу в таможенной декларации или иным способом, предусмотренным таможенным за­конодательством, в письменной, устной, электронной или конклюдентной форме сведений о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей;

2. таможенный брокер (представитель) — посредник, совер­шающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или ко­торому предоставлено право совершать таможенные операции в со­ответствии с таможенным законодательством. Таможенный брокер отвечает за уплату таможенной пошлины только в случае, если им производится декларирование товаров.

Объект налогообложения. Согласно ст. 322 ТК РФ объектом об­ложения таможенными пошлинами являются товары, перемещае­мые через таможенную границу.

При этом на основании подпункта 1) п. 1 ст. 11 ТК РФ товаром является любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отне­сенные к недвижимым вещам транспортные средства, за исключе­нием транспортных средств, используемых для международных пе­ревозок.

Согласно п. 1 ст. 40 ТК РФ все товары при их декларировании та­моженным органам подлежат классификации, то есть в отношении товаров определяется классификационный код (классификационные коды) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельно­сти (далее по тексту — ТН ВЭД). На основании, ст. 39 ТК РФ ТН ВЭД — это система кодировок товаров, утвержденная Правительст­вом Российской Федерации исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров.

Под перемещением через таможенную границу товаров и (или) транспортных средств в соответствии с подпунктом 7) п. 1 ст. 11 ТК РФ понимается совершение действий по ввозу на таможенную тер­риторию Российской Федерации или вывозу с этой территории то­варов и (или) транспортных средств любым способом.

В свою очередь под таможенной территорией Российской Феде­рации понимается территория Российской Федерации, а также на­ходящиеся в исключительной экономической зоне Российской Фе­дерации и на континентальном шельфе Российской Федерации ис­кусственные острова, установки и сооружения, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база. Согласно ст. 322 ТК РФ налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. При этом на основании ст. 323 ТК РФ таможенная стоимость товаров определяется декла­рантом самостоятельно согласно методам определения таможенной стоимости, установленным действующим законодательством, и за­является в таможенный орган при декларировании товаров.

В соответствии с п. I ст. 18 Закона о таможенном тарифе опре­деление таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем примене­ния следующих методов:

1. по цене сделки с ввозимыми товарами;

2. по цене сделки с идентичными товарами;

3. по цене сделки с однородными товарами;

4. вычитания стоимости;

5. сложения стоимости;

6. резервного метода.

При этом согласно п. 2 ст. 18 Закона о таможенном тарифе ос­новным методом определения таможенной стоимости является ме­тод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если ос­новной метод не может быть использован, применяется последова­тельно каждый из методов, начиная со второго и заканчивая шестым. Отметим, что каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем ис­пользования предыдущего метода.

Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и пред­ставляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной ин­формации.

Таможенный орган на основании документов и сведений, Пред­ставленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении тамо­женной стоимости товаров, осуществляет контроль таможенной стоимости товаров, то есть принимает решение о согласии с избран­ным декларантом методом определения таможенной стоимости то­варов и о правильности определения заявленной декларантом тамо­женной стоимости товаров.

Если представленные декларантом документы и сведения не яв­ляются достаточными для принятия решения в отношении заявлен­ной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письмен­ной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает срок для их представления, который дол­жен быть достаточен для этого. Для подтверждения заявленной та­моженной стоимости товаров декларант обязан по требованию та­моженного органа представить необходимые дополнительные доку­менты и сведения либо дать в письменной форме объяснение причин, по которым запрашиваемые таможенным органом доку­менты и сведения не могут быть представлены. Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им. метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность пред­ставленных им сведений.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность опреде­ления заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные декла­рантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несо­гласии с использованием избранного метода определения таможен­ной стоимости товаров и предложить декларанту определить тамо­женную стоимость товаров с использованием другого метода, В ука­занном случае между таможенным органом и декларантом могут проводиться консультации по выбору метода определения таможен­ной стоимости товаров.

В случаях, когда декларантом не представлены в установленные таможенным органом сроки дополнительные документы и сведения, либо таможенным органом обнаружены признаки того, что представ­ленные декларантом сведения могут не являться достоверными и (или) достаточными, и при этом декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложе­нию таможенного органа» таможенный орган самостоятельно опреде­ляет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя ме­тоды определения таможенной стоимости товаров. Таможенный орган уведомляет декларанта о принятом решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения* Порядок определения таможенной стоимости товаров, то есть налоговой базы по таможенной пошлине, регламентируется также:

1. постановлением Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. № 856 «Об утверждении порядка определения таможенной стоимости то­варов, ввозимых на территорию Российской Федерации»;

2. постановлением Правительства РФ от 7 декабри 1996 г. № 1461 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с территории Российской Федерации»;

3. приказом ГТК России от 27 августа 1997 г. № 522 «Об утвер­ждении правил применения порядка определения таможенной стои­мости товаров, вывозимых с территории Российской Федерации»;

4. иными нормативными правовыми актами.

Налоговый период.

Налоговым периодом по таможенной по­шлине является период таможенного оформления товаров.

Налоговой декларацией по таможенной пошлине является тамо­женная декларация. Таможенная декларация — это документ по ус­тановленной форме, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган. Форма таможенной декла­рации утверждена приказом ГТК России от 17 февраля 2003 г. № 169 «Об утверждении новых форм бланков ГТД».

Согласно п. 2 ст. 124 ТК РФ перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только теми сведениями, которые необходимы для целей исчисления и взима­ния таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства Российской Федера­ции. В таможенной декларации могут быть указаны следующие ос­новные сведения (в том числе в кодированном виде):

1. заявляемый таможенный режим;

2. сведения о декларанте, таможенном брокере (представителе), об отправителе и о получателе товаров;

3. сведения о транспортных средствах, используемых для меж­дународной перевозки товаров и (или) их перевозки по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем;

4. сведения о товарах:

• наименование;

• описание;

• классификационный код товаров по Товарной номенклатуре

• внешнеэкономической деятельности;

• наименование страны происхождения;

• наименование страны отправления (назначения);

• описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядко­вые номера);

• количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) или в дру­гих единицах измерения;

• таможенная стоимость;

5. сведения об исчислении таможенных платежей:

   • ставки ввозных или вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;

   • применение льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;

   • применение тарифных преференций;

   • суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможен-. ных сборов;

   • установленный ЦБ РФ день подачи таможенной декларации курс валюты для целей учёта и таможенных платежей;

6. сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных усло­виях;

7. сведения о соблюдении ограничений, установленных в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации о государст­венном регулировании внешнеторговой деятельности;

8. сведения о производителе товаров;

9. сведения, подтверждающие соблюдение условий помещения товаров под заявляемый таможенный режим;

10. сведения о представляемых документах, необходимых для декларирования;

11. сведения о лице, составившем таможенную декларацию; .

12. место и дата составления таможенной декларации.

Таможенная декларация удостоверяется лицом, ее составившим,

и подписывается работником этого лица. Удостоверение декларации производится путем проставления печати, если в соответствии с за­конодательством Российской Федерации лицо, составившее декларацию,

должно иметь тамо­женную печать.

Срок подачи таможенной декларации установлен ст. 129 ТК РФ:

1. на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, — не позднее 15 дней со дня предъявления товаров та­моженным органам в месте их прибытия на таможенную террито­рию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, осям декларирование товаров производится не 8 месте их прибытия;

2. на товары, выводимые с таможенной территории Российской Федерации* — до их убытия с таможенной территории Российской Федерации.

Налоговая ставка. Согласно п. 2 ст.325 ТК РФ для целей ис­числения таможенной пошлины применяются ставки, соответст­вующие наименованию и классификации товаров в соответствии с ТТ РФ.

На основании п. 1 ст. 2 Закона о таможенном тарифе ТТ РФ — размеры ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяе­мых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Россий­ской Федерации и систематизированным в соответствии с ТН ВЭД.

Правила применения ставок таможенной пошлины

1. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подле­жат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (п. 1 ст. 3 Закона о таможенном тарифе).

2. В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим, наи­более благоприятствующий нации, либо страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин, уста­новленные в ТТ РФ, увеличиваются вдвое (п. 2 ст. 3 Закона о таможенном тарифе).

3. При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по специфическим ставкам, установленным в евро за килограмм массы товара, или комбинированным ставкам со специфической состав­ляющей в евро за килограмм массы товара, в качестве расчетной базы используется масса товара с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи (ТТ РФ).

4. При декларировании товаров нескольких наименований с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД в отноше­нии всех таких товаров применяются ставки таможенных пошлин, налогов, соответствующие этому классификационному коду (п. 2 ст. 325 ТК РФ).

5. Иные правила, установленные действующим законодатель­ством.

Порядок исчисления налога. Таможенная пошлина исчисляется декларантом самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, что может быть представлено в схеме:

В случае если декларант декларирует несколько разных товаров одновременно, то таможенная пошлина исчисляется отдельно по каждому виду товара.

Порядок и сроки уплаты налога. Согласно п. 1 ст. 330 ТК РФ та­моженная пошлина уплачивается авансовым способом. Это означа­ет, что плательщик пошлины перечисляет на счет таможенного ор­гана платеж, который в дальнейшем идентифицируется как кон­кретный вид таможенной пошлины.

Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет та­моженного органа в валюте Российской Федерации, а также в ино­странной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

Денежные средства, полученные таможенным органом в качест­ве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможен­ных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взы­скание на авансовые платежи в порядке, установленном законода­тельством. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые пла­тежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве тамо­женных платежей.

На основании ст. 329 ТК РФ таможенная пошлина уплачива­ется:

1. при ввозе товаров — не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со д*1я завершения внут­реннего таможенного транзита, если декларирование товаров про­изводится не в месте их прибытия;

2. при вывозе товаров — не позднее дня подачи таможенной декларации.

В соответствии со ст. 332 ТК РФ обязанность по уплате тамо­женных пошлин считается исполненной:

1. с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2. с момента внесения наличных денежных средств в кассу та­моженного органа;

3. с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, — с момента принятия заявления о зачете;

4. с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет про­изводится по инициативе плательщика, — с момента получения та­моженным органом распоряжения о зачете;

5. с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организа­цией либо страховой организацией в соответствии с банковской га­рантией или договором страхования, а также поручителем в соот­ветствии с договором поручительства;

6. с момента обращения взыскания на товары, в отношении ко­торых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможен­ных пошлин, налогов.

Согласно п. 2 ст. 7 Закона о таможенном тарифе сумма тамо­женной пошлины полностью зачисляется в Федеральный бюджет Российской Федерации.

Налоговые льготы. Согласно ст. 34 Закона о таможенном тарифе под тарифной льготой (тарифной преференцией), то есть льготой по уплате таможенной пошлины, понимается предоставляемая на усло­виях взаимности или в одностороннем порядке при реализации тор­говой политики Российской Федерации льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации в виде:

• возврата ранее уплаченной пошлины;

• освобождения от оплаты пошлиной;

• снижения ставки пошлины;

• установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вы­воз) товара.

Порядок предоставления тарифных льгот определяется Прави­тельством Российской Федерации.

На основании ст. 38 Закона о таможенном тарифе в случаях, если международным соглашением, участником которого является Российская Федерация, установлены иные налоговые льготы в от­ношении таможенной пошлины, чем рассмотренные выше, приме­няются нормы международного соглашения.