Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определятся как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.

При исчислении НДФЛ на практике большое значение имеет то, что доходы и расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Действующее налоговое законодательство предусматривает четыре типа налоговых вычетов по НДФЛ, которые носят характер налоговых льгот. Льготы могут предоставляться налогоплательщику одновременно в течение налогового периода. Система налоговых вычетов по НДФЛ может быть представлена в виде схемы.

На основании ст. 218 НК РФ налогоплательщик по НДФЛ имеет право на стандартные налоговые вычеты, при этом ему предоставляется один максимальный из соответствующих стандартных налоговых вычетов.

Ещё одним типом налоговых вычетов по НДФЛ являются имущественные налоговые вычеты, регламентированные ст. 220НК РФ. По аналогии с социальными налоговыми вычетами имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по НДФЛ на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Последним типом налоговых вычетов по НДФЛ являются профессиональные налоговые вычеты, которые предоставляются на основании ст. 221 НК РФ. Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов налогоплательщику по НДФЛ такой же, как и при получении социальных и имущественных налоговых вычетов, то есть на основании заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации.

Налоговый период.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Порядок предоставления отчетности по НДФЛ отличается от общеустановленного порядка предоставления налоговых деклараций по налогам и сборам. Так, налоговые агенты предоставляют отчетность по НДФЛ за 2002 г. По форме № 2-НДФЛ «справка о доходах физического лица за 2002 год. В то время как налогоплательщики по НДФЛ (индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, лица, занимающиеся частной практикой, и физические лица) предоставляют налоговую декларацию по НДФЛ по формам № 3-НДФЛ и № 4-НДФЛ «Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2002 год».

Налоговая ставка.

Для исчисления и уплаты НДФЛ не предусмотрено единой налоговой ставки, то есть так же, как и по другим вышерассмотренным налогам, действует система налоговых ставок, имеющая определенные особенности. Так, согласно п. 1 ст. 224 НК РФ общая налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 %. Вместе с тем отдельные доходы облагаются по другим налоговым ставкам.

П орядок исчисления налога. На основании п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы по НДФЛ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, что может быть представлено в виде схемы:

Учитывая, что НДФЛ может исчисляться по различным ставкам, общая сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в результате сложения всех исчисленных сумм налога.

НДФЛ могут исчислять и уплачивать

1. налоговые агенты, выплачивающие доход налогоплательщику. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами имеются российский организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Налоговые агенты обязаны исчислить в соответствии с НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями). Отметим. Что эта схема исчисления НДФЛ встречается на практике наиболее часто;

2. индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется этими лицами с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате им дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующиё бюджет;

3. налогоплательщики по НДФЛ (физические лица) по следующим видам доходов:

   • по вознаграждениям, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

   • по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику по НДФЛ на праве собственности;

   • по доходам из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

   • по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

   • по выигрышам, выплачиваемым организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

Порядок и сроки уплаты налога.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ предопределяют тем, кто именно исчисляет и уплачивает данный налог: налоговый агент, индивидуальный предприниматель, частный нотариус, лицо, занимающееся частной практикой, или налогоплательщик – физическое лицо. Исходя из этого, налоговое законодательство предусматривает три метода уплаты НДФЛ: