3.1.3. Неналоговые государственные и муниципальные доходы

В формировании доходов государства и муниципальных обра­зований важная роль принадлежит неналоговым доходам. Они от­личаются от налогов особенностями форм платежей и методов при­влечения в распоряжение государства и муниципальных образова­ний, содержанием прав и обязанностей плательщиков, с одной сто­роны, и органов государственной власти и местного самоуправле­ния — с другой.

Неналоговые доходы государства и муниципальных образова­ний, — это поступающие в их распоряжение доходы от использо­вания государственного и муниципального имущества и деятель­ности органов государственной власти и местного самоуправле­ния, платежи эквивалентного и штрафного характера, а также средства, привлеченные на добровольных началах.

Так, в отличие от налогов, неналоговые доходы могут быть не только обязательными, но и добровольными платежами. В част­ности, на добровольных началах проводятся государственные и муниципальные лотереи, служащие источником доходов государ­ства и муниципальных образований, выпуск государственных и муниципальных ценных бумаг, привлечение средств в государст­венные и муниципальные внебюджетные фонды и учреждения в порядке благотворительной деятельности и др.

Неналоговым платежам обязательного характера, в отличие от налогов, свойственна определенная возмездностъ, поскольку их взимание обусловлено предоставлением плательщику права на осуществление какой-либо деятельности (лицензионные, реги­страционные сборы), получение юридически значимых услуг (го­сударственная пошлина), на пользование имуществом (арендная плата) и т.п. Поэтому плательщики вправе потребовать от государ­ственных или муниципальных органов совершения действий, предоставления услуг и т.п., связанных с данным платежом. При­чем эти платежи могут иметь целевое назначение, т.е. расходо­ваться на тот объект, за пользование которым они были уплачены (платежи за пользование природными ресурсами).

Помимо упомянутых, к неналоговым доходам относятся пла­тежи штрафного характера.

Обобщенно в составе неналоговых доходов можно выделить сле­дующие их группы.

Доходы от имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, или от деятельности.

К ним относятся:

— доходы от использования имущества, находящегося в госу­дарственной и муниципальной собственности;

— дивиденды по акциям, принадлежащим государству и муни­ципальным образованиям;

— доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в госу­дарственной и муниципальной собственности (арендная плата за пользование лесным фондом, за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения, за сдачу в аренду прочего имущества);

— проценты, полученные от размещения в банках временно свободных средств бюджета или внебюджетных фондов, от предо­ставления бюджетных ссуд внутри страны и по государственным кредитам, предоставляемым иностранным государствам;

— доходы от оказания услуг или компенсации затрат государ­ства;

— перечисление прибыли Центрального банка Российской Фе­дерации;

— платежи от государственных и муниципальных организаций и др.

Доходы от продажи имущества, находящегося в государствен­ной и муниципальной собственности:

— поступления от приватизации организаций, находящихся в государственной и муниципальной собственности;

— поступления от продажи государством и муниципальными образованиями принадлежащих им акций, доходы от продажи квартир, производственных и непроизводственных фондов, транс­портных средств, иного оборудования;

— доходы от реализации конфискованного и бесхозного имуще­ства, имущества, переходящего в государственную или муници­пальную собственность в порядке наследования или дарения, и кладов.

Административные платежи и сборы:

— таможенные сборы, прочие неналоговые таможенные пла­тежи;

— сборы, взимаемые Государственной инспекцией безопаснос­ти дорожного движения МВД РФ, прочие платежи, взимаемые государственными и муниципальными организациями за выпол­нение определенных функций.

Штрафные санкции, возмещение ущерба:

— поступления за выпуск и реализацию продукции, изготов­ленной с отступлением от стандартов и технических условий;

— санкции за нарушение порядка применения цен;

— административные штрафы и иные санкции, включая штра­фы за нарушение правил дорожного движения;

• суммы, взыскиваемые с лиц, виновных в совершении пре­ступлений и недостаче-материальных ценностей.

Доходы от внешнеэкономической деятельности:

— поступления средств от централизованного экспорта и про­чие поступления от внешнеэкономической деятельности.

Неналоговые доходы подразделяются на три уровня: федераль­ные, субъектов РФ и муниципальные (местные).

Среди неналоговых доходов имеются платежи (сборы, пошли­ны, платежи за пользование природными ресурсами и т.п.), близ­кие по некоторым признакам к налогам (обязательность уплаты, зачисление в бюджетную систему или внебюджетный государст­венный фонд, контролируемость уплаты налоговыми или в соот­ветствующих случаях таможенными органами). Но они сущест­венно отличаются от налогов свойственным им возмездным харак­тером. Признак же обязательности имеет в этих платежах особое проявление — обязанность уплатить их возникает только в связи с обращением к государственным или муниципальным орга­нам за определенной услугой (регистрацией места жительства, разрешением на перевоз товаров через таможенную границу, предоставлением права на определенную деятельность и т.п.).

Учитывая наличие названных общих признаков данных плате­жей с налогами, законодательство объединило их с налогами в единую систему платежей, названную налоговой системой. Это за­креплено а Законе РФ «О налоговой системе Российской Федера­ции» от 27 декабря 1991 г. (с изм. и доп.), в Налоговом кодексе РФ 1998 г. Такой же подход предпринят и в Федеральном законе «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15 ав­густа 1996 г., который также отнес упомянутые платежи к группе налоговых доходов. Поэтому без отождествления с налогами они и в настоящем учебнике рассматриваются в главах, посвященных налоговой системе.

Особое место среди неналоговых платежей обязательного харак­тера занимают страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования и Государственный фонд занятости населения РФ. Тарифы страхо­вых взносов, подлежащих уплате организациями и гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, ежегодно уста­навливаются законами РФ.* Средства, поступившие в результате уплаты этих взносов, имеют целевое назначение по страхованию закрепленного в Конституции РФ права каждого на социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей, на бесплатную медицинскую по­мощь и в иных случаях, установленных законом (ст. 39, 41) и используются соответственно задачам названных фондов. Действую­щим законодательством в налоговую систему они не включены (Закон РФ «Об основах налоговой системы»). Однако Налоговый кодекс РФ в перечне федеральных налогов и сборов называет «взно­сы в государственные социальные внебюджетные фонды» (ст. 13) без указания их характеристики как страховых, что не соответст­вует упомянутым нормам Конституции РФ.

________________________

* См., например: Федеральный закон от 4 января 1999 г. «О тарифах страхо­вых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхо­вания Российской Федерации, Государственный фонд занятости Российской Феде­рации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год» // СЗ РФ. 1999. №1. Ст. 3.

Все большее значение приобретает привлечение в распоряже­ние государства и муниципальных образований средств на дого­ворных, добровольных и возвратных началах. Среди них важная роль принадлежит институтам государственного и муниципального кредита, в том числе государственным и муниципальным зай­мам, институтам страхования.

Также на добровольных началах государство и муниципальные образования привлекают средства путем проведения лотерей.

Лотерея — форма добровольного привлечения средств населе­ния путем продажи лотерейных билетов, при которой часть при­влеченных средств разыгрывается в виде денежных или вещевых выигрышей и выплачивается владельцам выигравших билетов.

Привлекательность лотерей для населения позволяет использо­вать их в целях пополнения финансовых ресурсов государства и муниципальных образований.

Поскольку лотерейная деятельность связана с получением до­ходов и распределением их между организаторами лотерей и госу­дарством (или муниципальными образованиями), а также приоб­ретателями лотерейных билетов, затрагивает права и законные интересы граждан, осуществляется государственное регулирова­ние этой деятельности и она находится под государственным кон­тролем.

Порядок проведения лотерей и распределения средств от их проведения регулируются Временным положением о лотереях в РФ, утвержденным Указом Президента РФ от 19 сентября 1996 г. (до принятия соответствующего федерального закона),* постанов­лением Правительства РФ «О совершенствовании государственно­го регулирования лотерейного и игорного бизнеса в Российской Федерации» от 13 августа 1997 г.**

______________________

* СЗ РФ. 1996. №39. Ст. 3754.

** СЗ РФ. 1997. №36. Ст. 4167.

Согласно Временному положению лотерея — групповая или массовая игра, в ходе которой организатор лотереи производит между участниками лотерей — собственниками лотерейных биле­тов розыгрыш призового фонда лотереи.

По территориальным масштабам могут проводиться лотереи:

муниципальные, региональные, всероссийские и международные. Международными считаются лотереи, которые проводятся на двух или более муниципальных административных территориях, из которых хотя бы одна муниципальная административная тер­ритория принадлежит Российской Федерации и хотя бы одна — иностранному государству.

Все лотереи, проводимые на территории РФ, подлежат государ­ственной регистрации. Выдача разрешений на проведение всерос­сийских и международных лотерей, а также их регистрация осу­ществляется Министерством финансов РФ. Государственная реги­страция региональных и муниципальных лотерей проводится в соответствии с законодательством субъектов Федерации.

В условиях лотереи обязательно должны содержаться, помимо других, сведения о порядке формирования призового фонда, его структуре и объеме, о порядке расчетов организатора лотереи по обязательствам перед бюджетом.

Установлены следующие обязательные нормативы для ло­терей:

— по объему призового фонда;

— по объему отчислений на благотворительные цели (для бла­готворительных лотерей);

— по объему лицензионных отчислений;

— пропорции распределения лицензионных отчислений по ка­тегориям бюджета и на нужды регистрирующего органа.

Объем призового фонда в зависимости от вида (целенаправлен­ности) лотерей устанавливается в размерах от не менее 50% до не менее 25% к общему объему выручки.

Таким образом, часть средств, привлекаемых в результате рас­пространения лотерейных билетов, поступает в распоряжение ор­ганов государственной власти и местного самоуправления. Следу­ет иметь в виду, что хотя добровольность является общим принци­пом проведения лотерей и выпуска облигаций займов, эти формы привлечения средств существенно различаются между собой. У ор­ганизатора лотереи отсутствует обязанность возврата средств, за­траченных на приобретение лотерейных билетов (и выплаты дохо­дов) каждому из их приобретателей, как по займам. И вырученные от реализации лотерейных билетов средства лишь частично воз­вращаются участникам лотереи через призовой фонд, используе­мый только по выигравшим билетам. Соответственно и в распоря­жение государства и муниципального образования поступает часть

дохода от проведения лотереи. В отличие от облигаций займов, лотерейные билеты ценными бумагами не являются.