3.4.2. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен Законом РФ от б декабря 1991 г.* До этого такого налога в стране не было. В тот же день Верховный Совет Российской Федерации принял Закон «Об акцизах». Одновременно с января 1992 г. были отменены налог с оборота, установленный в результате проведения налого­вой реформы 1930 г.** и представлявший крупнейший стабильный источник бюджетных доходов, и налог на продажи, действовав­ший в течение 1991 г.***

________________________

* ВВС. 1991. № 52. Ст. 1871 с изм. и доп. на 31 марта 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 5. Ст. 1662, и на 4 мая 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 18. Ст. 2221.

** См.: Положение о налоге с оборота предприятий общественного сектора. Пост. ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. // СЗ СССР. 1930. № 46. Ст. 477.

*** О введение налога на продажи см.: ВВС. 1991. № 1. Ст. 55.

Налог на добавленную стоимость имеет широкое распростране­ние в развитых капиталистических странах, являясь разновиднос­тью налога с оборота.

Наименование его объясняется тем, что налог уплачивается с той части стоимости, которая добавляется (прирастает) на каждой стадии производства товара (работ, услуг). Дело в том, что в выруч­ке предприятия за реализованную им продукцию содержится сумма НДС, уплаченная поставщиком, продукцию которого ис­пользовало данное предприятие для производства новой продук­ции. Поэтому из общей суммы налога, рассчитанной за реализа­цию вновь созданной продукции, вычитается та сумма, которая уплачена поставщиком, а данное предприятие вносит в бюджет лишь оставшуюся часть, т.е. налог с добавленной стоимости.

По российскому законодательству налог на добавленную стои­мость представляет собой форму изъятия в бюджет части добав­ленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отне­сенных на издержки производства и обращения.

К числу плательщиков налога относятся:

а) предприятия и организации, имеющие согласно российскому законодательству статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производствен­ную и иную коммерческую деятельность;

б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осущест­вляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на российской территории и самосто­ятельно реализующие товары (работы, услуги);

д) компании, фирмы, любые другие организации, образован­ные в соответствии с законодательством иностранных государств и международные организации, их филиалы и представительства, осуществляющие производственную и иную коммерческую дея­тельность на российской территории.

В дальнейшем перечисленные предприятия и организации будут именоваться предприятиями.

Плательщиками налога на добавленную стоимость в отноше­нии товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, яв­ляются предприятия, определяемые в соответствии с таможенным законодательством России.

Объектами налогообложения являются обороты (т.е. выручка) по реализации на российской территории товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режима­ми, установленными таможенным законодательством России.

Закон конкретизирует положения об объектах налогообложе­ния, определяя несколько групп оборотов, а именно:

а) обороты по реализации всех товаров как собственного произ­водства, так и приобретенных на стороне;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри пред­приятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

в) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на дру­гие товары (работы, услуги);

г) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

д) обороты по реализации предметов залога, включая их пере­дачу залогодателю при неисполнении обеспеченного залогом обя­зательства.

Закон устанавливает, что исчисление облагаемого оборота про­изводится на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов (без включения налога на добавленную стоимость). Если оборот исчисляется по товарам, с которых взимаются акцизы, то сумма акцизов в него включается.

В облагаемый налогом оборот включаются также любые полу­чаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки.

Закон предусматривает особенности определения облагаемого оборота предприятий разных отраслей — строительных, стро­ительно-монтажных и ремонтных; розничной торговли и общест­венного питания; заготовительных, снабженческо-сбытовых, оп­товых и т.п.; при осуществлении предприятиями посреднических услуг.

Особо предусмотрен порядок исчисления налогооблагаемой базы по товарам, ввозимым на территорию Российской Федера­ции: в нее должна включаться таможенная стоимость товара, та­моженная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма ак­циза.

Ставка налога. Первоначально ставка НДС была установлена в размере 28% с облагаемого оборота, а при реализации товаров по регулируемым ценам — 21,88%; впоследствии по некоторым про­довольственным товарам (муке, крупе) ставка была понижена до 15%. С января 1993 г. ставки НДС пересмотрены в сторону по­нижения. Они различаются в зависимости от видов товаров:

10% — по продовольственным товарам (за исключением подак­цизных) по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и това­рам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ;*

_____________________

* В такой перечень включены следующие продовольственные товары хлеб, мясо и мясопродукты, яйца, маргарин и т д , а также продукты диабетического и детского питания (СЗ РФ 1998 №42 Ст 5165)

10% — по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;

Из числа товаров для детей в перечень включены детские кровати, матрацы и коляски, тетради школьные и др. (СЗ РФ 1998 № 29. Ст 3572).

20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая по­дакцизные продовольственные товары.

Указанные ставки применяются также при исчислении налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию РФ.

Реализация товаров (работ, услуг) населению и организациям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. Сумма указывается в расчетных документах на реализуемые това­ры (работы, услуги) отдельной строкой.

По налогу на добавленную стоимость установлен широкий круг льгот, имеющих разное назначение: стимулировать производство, экспорт производимых товаров, оказывать финансовую поддерж­ку социально значимым объектам, содействовать развитию кре­дитно-денежных отношений и др. Их перечень является единым на всей российской территории.

Льготы выражаются в освобождении отдельных видов товаров (работ, услуг) от уплаты НДС.

Так, от НДС освобождаются: услуги городского пассажирского транспорта, продукция собственного производства студенческих и школьных столовых, больниц и т.п., услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процес­сом; научно-исследовательская работа, выполняемая за счет бюд­жета; товары (работы, услуги), производимые и реализуемые орга­низациями, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников; ритуальные услуги; продукция собственного производства сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты; операции по страхованию, банковские операции; товары, экспортируемые непосредственно предпри­ятиями-изготовителями; товары, ввозимые на территорию РФ в качестве гуманитарной помощи; технические средства для инва­лидов; услуги, оказываемые членами коллегий адвокатов, и ряд других. Всего в Законе РФ «О налоге на добавленную стоимость» с изменениями и дополнениями на 31 марта 1999 г. перечислено более 30 видов товаров (работ, услуг), освобождаемых от этого на­лога (ст. 5).

Перечень льгот, как и размер ставок по НДС, могут уточняться при утверждении бюджета на предстоящий финансовый год.

Сроки уплаты налога. Налог уплачивается ежемесячно, исхо­дя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20 числа следующего месяца. Предприятия, отнесенные Федеральным законом «О госу­дарственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» к малым предприятиям, уплачивают налог еже­квартально в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за пос­ледним месяцем отчетного квартала.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в банках, а при расчетах налич­ными деньгами — день поступления выручки в кассу. Уплата на­лога по товарам, ввозимым на российскую территорию, произво­дится одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Контроль за внесением НДС в бюджет возложен на налоговые и, в соответствующих случаях, на таможенные органы. Взыскание недоимки по НДС, сумм штрафов и применение иных налоговых санкций производится также налоговыми органами, а по импорт­ным товарам — таможенными органами.

Законодательство учитывает особенность хозяйственных свя­зей в рамках СНГ. В отношении хозяйствующих субъектов госу­дарств — участников СНГ по ввозимым в РФ или вывозимым с территории РФ товарам могут устанавливаться межгосударствен­ные соглашения РФ о принципах взимания НДС при расчетах за реализуемые на территориях стран СНГ товары (работы, услуги). При отсутствии такого соглашения данные вопросы подлежат ре­шению на основе взаимности применительно к каждому отдельно­му государству — участнику СНГ.