3.4.3. Акцизы

Акцизы введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г.* Как и налог на добавленную стоимость, они имеют широкое распространение в странах с развитой рыночной экономикой. Такие платежи приме­нялись и в СССР до налоговой реформы 1930 г.

____________________

* ВВС. 1991. № 52. Ст. 1872.

Термин «акциз» происходит от латинского слова accedere (об­резать). Акциз, будучи косвенным налогом, имеет определенное сходство с налогом на добавленную стоимость, но отличается от него своей индивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам. Например, в Германии подакцизными являются сигаре­ты, пиво, соль, чай, уксус, игральные карты. В странах Запада под акцизы подпадают обычно товары массового внутреннего потреб­ления.

По российскому Закону акцизы — это косвенные налоги, вклю­чаемые в цену товара и в результате этого фактически оплачивае­мые покупателем, хотя юридически плательщиками в казну вы­ступают организации, производящие и реализующие товары.

Закон РФ от 6 декабря 1991 г., установивший акцизы, действу­ет в новой редакции, принятой Федеральным законом от 7 марта 1996 г., с последующими изменениями.* Был уточнен круг пла­тельщиков, перечень подакцизных товаров, объект налогообложе­ния, порядок исчисления и уплаты налога, ставки акцизов за не­которыми исключениями установлены непосредственно законода­тельным актом (прежде установление всех их относилось к полно­мочиям Правительства РФ).

_______________________

* СЗ РФ. 1996. № 11. Ст. 1016; 1997. № 3. Ст. 356; 1998. № 7. Ст. 800; № 30. Ст.3614;1999. № 1.Ст. 1; № 7.Ст.879.

В законе дается конкретный перечень видов товаров (продук­ции), которые облагаются акцизами. Это спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция, алкогольная продук­ция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, вклю­чая газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомо­били (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на российскую территорию, реализуемых инвали­дам в порядке, определяемом Правительством РФ), а также от­дельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, ут­верждаемым Правительством РФ.

Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. На перечисленные товары акцизы распространяются и в тех случаях, когда они ввозятся на территорию РФ. Обложение акцизами при этом производится в соответствии с Законом об акцизах и тамо­женным законодательством РФ.

Плательщиками акцизов выступают организации, а также в соответствии с Законом РФ от 10 января 1997 г.* и индивидуаль­ные предприниматели. Последние условно именуются в Законе также организациями. Помимо российских, плательщиками ак­цизов могут быть иностранные и международные организации.

Объект налогообложения зависит от формы, в которой установ­лены ставки акцизов, от использованного сырья (давальческого или нет) и других факторов. Им может быть стоимость товаров или их объем в натуральном выражении.

_______________________

*СЗРФ.1997.№3 Ст.356

По товарам, ввозимым на российскую территорию, объектом налогообложения является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При уста­новлении специфических (твердых — с литра, штуки и т. п.) ставок акцизов объектом налогообложения является объем ввозимых на территорию Российской Федерации товаров в натуральном выра­жении.

Ставки акцизов являются едиными на всей территории Рос­сийской Федерации. Они распространяются и на подакцизные то­вары, ввозимые на российскую территорию. Однако по подакциз­ным видам минерального сырья утверждаются Правительством РФ дифференцированные ставки в зависимости от горно-геологических и экономико-географических условий месторождений.

Ставки акцизов, кроме утверждаемых Правительством РФ, ус­тановлены в Законе в двух формах: 1) в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов; 2) в рублях за единицу измерения товаров.

Первые действуют в отношении ювелирных изделий (15%) и автомобилей легковых (10%).

В твердых суммах установлены ставки по другим подакцизным товарам: за разные виды алкогольной продукции за 1 литр от 3 до 60 руб.; за 1 литр пива 72 коп.; за табачные изделия за 1 кг или число штук сигарет, папирос и т.д. (168 руб. за 1 кг трубочного табака, 3 руб. 60 коп. за 1 штуку сигар, 7 руб. за 1000 штук сигарет без фильтра и т.д.); за 1 тонну бензина автомобильного от 350 до 450 руб.; за нефть (средневзвешенная ставка) — 55 руб. за 1 тонну. При пересмотре этих ставок должны вноситься соответствующие изменения в Закон об акцизах.

В целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза и реализации подакцизных товаров с 1 июля 1994 г. введен порядок взимания акцизов в форме продажи марок акцизного сбора и обязательная маркировка на алкогольную и та­бачную продукцию. С 1 января 1995 г. постановлением Правитель­ства РФ запрещена реализация на территории Российской Федера­ции товаров, подлежащих маркировке, без наличия на них марок акцизного сбора.* Принятый впоследствии Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этило­вого спирта и алкогольной продукции» от 22 ноября 1995 г.** уста­новление акцизов на алкогольную продукцию определил как один из элементов государственного регулирования в отношении этой продукции. Согласно изменениям и дополнениям, внесенным в него Федеральным законом от 10 января 1997 г., обязательной маркировке марками акцизного сбора или специальными марка­ми подлежит алкогольная продукция с содержанием алкоголя свыше 6 процентов. Кроме того, 8 января 1998 г. принят Федераль­ный закон «О сборах за выдачу лицензий на производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции».***

_____________________

* См.: САПП. 1994. № 17. Ст. 1404; СЗ РФ. 1996. № 31. Ст. 3719, 3720; № 33. Ст. 4007; 1997. № 7. Ст. 863; 1999. № 25. Ст. 3126. См. также: Федеральный закон «Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и индиви­дуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 8 июля 1999 г. // Российская газета. 1999. 13 июля.

** СЗ РФ. 1995. № 48. Ст. 4553; 1997. № 3. Ст. 359.

*** СЗ РФ. 1998. №2. Ст. 221.

Сроки уплаты. В Законе «Об акцизах» установлены сроки уп­латы акцизов в зависимости от сроков реализации товаров (напри­мер, не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным меся­цем, по товарам, реализованным с 1 по 15 число отчетного месяца).

По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора, плательщики вносят авансовый платеж в разме­ре, установленном Правительством РФ.

Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств — участни­ков СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране про­исхождения.

Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется плательщи­ком самостоятельно. При этом в расчетных и первичных учетных документах она выделяется отдельной строкой. Плательщики предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) по установленной форме не позд­нее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Контроль за исчислением и своевременным внесением акцизов в бюджет осуществляется налоговыми и таможенными органами в соответствии с их компетенцией.