3.4.5. Налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий установлен Законом РФ от 13 декабря 1991 г. и действует на основании этого Закона.* Он относится к числу налогов субъектов РФ. Налоговый кодекс РФ (часть первая) также предусматривает его в составе платежей этого уровня, однако называет налогом с имущества организаций.

______________________

* ВВС. 1992. № 12. Ст. 599, с изм. и доп на 10 февраля 1999 г. // СЗ РФ. 1999. №7.Ст.879.

Плательщиками данного налога являются: предприятия, уч­реждения и организации, в том числе с иностранными инвести­циями, — юридические лица по законодательству РФ; филиалы и другие аналогичные подразделения указанных юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; компа­нии, фирмы, любые другие организации (включая полные товари­щества), образованные в соответствии с законодательством ино­странных государств, международные организации и объедине­ния, а также их обособленные подразделения, имеющие имущест­во на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключи­тельной экономической зоне РФ.

В число плательщиков налога входят также банки и другие кредитные организации. Центральный банк РФ и его учреждения не являются плательщиками налога, предусмотренного назван­ным Законом.

Перечисленные плательщики налога в дальнейшем именуются «предприятиями».

Объектами налогообложения по данному платежу являются:

основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия, определяемые по среднего­довой стоимости. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Ставка налога. Закон устанавливает предельный размер став­ки: она не может превышать 2% стоимости налогооблагаемого имущества. Установление конкретных ставок налога относится к компетенции законодательных (представительных) органов влас­ти субъектов Федерации. Конкретизация их размеров зависит от видов деятельности предприятий. Однако не разрешается устанав­ливать ставку налога для отдельных предприятий.

Если органы власти субъектов Федерации не примут решения о ставках налога на имущество, то применяется максимальная ставка, установленная Законом (2%).

Сроки уплаты налога. Сумма налога, самостоятельно исчис­ленная налогоплательщиком, вносится в бюджет поквартально на­растающим итогом. В конце года производится перерасчет.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пяти­дневный срок со дня, установленного для представления бухгал­терского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в 10-дневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Затраты по уплате данного налога относятся на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кре­дитным организациям — на операционные и разные расходы.

Льготы. Закон содержит перечень организаций, имущество ко­торых освобождено от налогообложения. Это бюджетные учрежде­ния и организации, органы государственной законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления. Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхо­вания РФ, Государственный фонд занятости РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; коллегии адвока­тов и их структурные подразделения; предприятия по производст­ву, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции; выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов (если выручка от этой деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки); специализированные протезно-ортопедические предприятия.

Освобождается от налогообложения также имущество, исполь­зуемое исключительно для нужд образования и культуры; иму­щество религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ, предприятий народных художественных промыслов; используемое для образования страхового и сезонного запасов; жилищно-строительных, дачно-строительных и гараж­ных кооперативов, садоводческих товариществ; общественных объединений, осуществляющих свою деятельность за счет целе­вых взносов граждан (если они не осуществляют предпринима­тельскую деятельность); общественных организаций инвалидов (в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа ра­ботников); научно-исследовательских учреждений; предприятий, учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы; специализированных предприятий, производящих ме­дицинские препараты для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; фондов имущества — российского, субъектов Федерации, райо­нов, городов; имущество, исключительно предназначенное для от­дыха или оздоровления детей, органов управления и подразделе­ний Государственной противопожарной службы, профессиональ­ных аварийно-спасательных служб и аварийно-спасательных фор­мирований; имущество иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации социально-экономичес­ких программ для военнослужащих (перечень этих юридических лиц, освобождаемых от уплаты налога, определяется Правитель­ством РФ).

Федеральным законом от 10 февраля 1999 г. предусмотрено также освобождение от налогообложения имущества, используе­мого исключительно для деятельности, обусловленной соглаше­ниями о разделе продукции.*

________________________

* СЗ РФ. 1999. № 7. Ст. 879.

Помимо этого, у предприятий, имущество которых подлежит налогообложению, установлено уменьшение его стоимости на ба­лансовую (нормативную) стоимость некоторых видов имущества, а именно: объектов жилищно-коммунальной и социально-куль­турной сферы; объектов, используемых для охраны природы и по­жарной безопасности, и т.д. Перечень такого имущества также установлен в Законе РФ.

Помимо льгот, предусмотренных в Законе РФ, законодатель­ные (представительные) органы субъектов РФ и органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм, зачисля­емых в бюджеты субъектов РФ.

В Налоговом кодексе РФ (части первой) налог на имущество организаций назван наряду с налогом на недвижимость (ст. 14). При введении последнего на территории субъекта РФ действие налога на имущество организаций, как и налога на имущество физических лиц, прекращается.