А. Прямой вариант

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства».

Недоамортизованная часть стоимости основных средств записывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета собираются все затраты, связанные с ликвидацией основных средств, а по кредиту - доходы (оприходование материалов, полученных при ликвидации). Таким образом, на этом счете образуется финансовый результат от ликвидации.

Б. Косвенный вариант

К счету 01 «Основные средства» открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета собираются все расходы, а по кредиту отражаются все доходы, связанные с выбытием основных средств. Дебетовое сальдо показывает убыток, а кредитовое - прибыль от ликвидации. Однако, как и в случае прямого списания, сальдо переносится в случае убытка на счет 91-2 проводкой:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01-2 «Выбытие основных средств».

В случае прибыли:

Д-т сч. 01-2 «Выбытие основных средств»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Косвенный вариант

1. Списана первоначальная или восстановительная стоимость основных средств:

Д-т сч. 01-2 «Выбытие основных средств»

К-т сч. 01-1 «Основные средства в эксплуатации» - 300 000 руб.

2. Списана сумма амортизации, начисленная до момента списания:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01-2 «Выбытие основных средств» - 280 000 руб.

3. Списана недоамортизованная часть основных средств:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01-2 «Выбытие основных средств» - 20 000 руб.

Сумма 20 000 руб. - прямой убыток предприятия, возникающий по причине недоамортизации,

С точки зрения теории, 20 000 руб. следовало бы списать не на текущие расходы учетного периода, т.е. не на счет 91-2 «Прочие расходы», а на счет 97 «Расходы будущих периодов». Соответственно, если сейчас используется счет 91-1 «Прочие доходы», то необходимо было бы кредитовать вместо него счет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

4. Отражена в учете задолженность покупателя за проданные основные средства:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - 50 000 руб.

И как следствие всего цикла, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» благодаря записям на его субсчетах получен окончательный итог от выбытия объекта. В нашем случае - 30 000 руб. (кредитовое сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы»).

Прямой вариант

1. Списаны основные средства 300 000 руб., в том числе за счет амортизации:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» - 280 000 руб.

и как прочие расходы:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» -20 000 руб.

2. Отражена в учете выручка, так же как и окончательные финансовые результаты операции, аналогично предыдущему случаю:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - 50 000 руб.

Несмотря на то, что прямой вариант кажется более простым, однако он растворяет финансовый результат сразу же на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В этом его недостаток. Вариант косвенный лишен этого недостатка, что делает его в аналитических целях более предпочтительным.

Выбор варианта списания основных средств должен быть отражен в приказе по учетной политике, но в любом случае заинтересованное лицо должно иметь возможность получить сведения о финансовых результатах выбытия каждого объекта основных средств.

Убыток от выбытия основных средств для целей налогообложения принимается по двум вариантам в зависимости от причины списания основных средств: в результате реализации основных средств или в результате ликвидации объекта.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ принимаются для целей налогообложения в качестве внереализационных расходов в отчетном периоде их фактического осуществления. К расходам по ликвидации основных средств относятся суммы недоначисленной амортизации (исчисленной в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ), расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные расходы.

Порядок учета убытка от реализации основных средств для целей налогообложения регламентируется ст. 268 и 323 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убыток от выбытия основных средств в результате реализации, определенный как разница между выручкой от реализации, остаточной стоимостью и расходами, связанными с его реализацией, включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.