10.Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств

Под основными средствами подразумевают средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), или для управления организацией.

При помощи амортизации стоимость основных средств организации постепенно переносится на себестоимость продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету.

Однако в налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств:

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений опре­деляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нор­мы амортизации.

Способ уменьшаемого остатка предполагает, что эффективность использования основных средств в каждом последующем году снижается, так как ресурс их работы постепенно исчерпывается. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта с учетом коэффициента ускорения.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) основан на том, что амортизация основных средств зависит от ре­зультата их эксплуатации, а время использования в этом случае никакой роли не играет. Начисление амортизационных отчислений производится за каждый месяц исходя из нату­рального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амор­тизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации.

Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как в бухгалтерском. Это произойдет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизируется или будет списано с баланса организации