4.1. Экономическая природа акцизов. Плательщики акцизов. Состав подакцизных товаров

Акцизы - старейшая форма косвенного налогообложения, первое упоминание о них относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда существо­вали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребле­ния. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налого­обложения становится доминирующей, хотя в дальнейшем, по мере разви­тия прямого подоходно-имущественного обложения, акцизы несколько сдали свои позиции. Однако и по сей день акцизы используются в налого­вых системах практически всех стран и играют заметную роль в формиро­вании финансовых ресурсов государства. Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являются прежде всего предметы массового спроса, что и предопределяет высокую фискальную значимость этих налогов.

Так же как и НДС, акцизы относятся к косвенным налогам, влияю­щим на процесс ценообразования и структуру потребления. С 1.01.1992 г. налогообложение акцизами регулировалось Законом РФ «Об акцизах» № 1993-1, а с 1.01.2001 года - главой 22 Налогового кодекса. За этот пери­од порядок взимания акцизов менялся неоднократно. На первом этапе на­логовой реформы плательщиками акцизов выступали исключительно оте­чественные производители подакцизных товаров, но уже с февраля 1993 года перечень плательщиков пополнился лицами, ввозящими на террито­рию России подакцизные товары из-за рубежа. В дальнейшем порядок уп­латы акцизов утратил жесткую привязку к производителю подакцизных товаров. Так, в 1998 году в число плательщиков акцизов попали лица, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, а также товаров, от которых произошел отказ в пользу государства (согласно разъяснениям государственной налоговой службы, в качестве таковых выступали сами налоговые органы, органы прокуратуры, внутренних дел и таможенные органы). Следующим этапом в развитии акцизного налогообложения следует признать введение в Нало­говый кодекс главы 22, в соответствии с которой плательщиками акцизов, кроме указанных выше лиц, стали организации оптовой торговли, осуще­ствляющие реализацию алкогольной продукции с акцзных складов (с 1.01.06 г. режим налогового склада отменен), а с 2003 года в ряде случаев плательщиками акцизов выступали даже покупатели подакцизных това­ров (речь идет о нефтепродуктах, но и этот порядок отменен с 2007 года).

В соответствии с Налоговым кодексом плательщиками акцизов яв­ляются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещени­ем товаров через таможенную границу Российской Федерации (декларан­ты и иные лица в соответствии с таможенным законодательством).

Указанные лица признаются плательщиками акцизов, если они со­вершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гла­вой 22 НК (см. параграф 4.3 - «Объект налогообложения акцизами»).

В настоящее время подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;1.1) спирт коньячный;

2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спир­та более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта.

При этом не рассматриваются как подакцизные следующие товары:

• лекарственные средства, прошедшие государственную регистра­цию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарствен­ные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изго­тавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной вла­сти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринар­ных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на тер­ритории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

• парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не бо­лее 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включи­тельно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта эти­лового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответст­вующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) феде­ральным органом исполнительной власти;

3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей эти­лового спирта более 1,5 процента;

4. пиво;

5. табачная продукция;

6. автомобили легковые;

6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

7. автомобильный бензин;

8. дизельное топливо;

9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжек­торных) двигателей;

10) прямогонный бензин. При этом под прямогонным бензином по-нимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработкинефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа,горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки,за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.