3.5. Исчисление ндс и порядок его уплаты в бюджет

Для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по ито­гам налогового периода, необходимо:

• рассчитать величину налога, начисленного к уплате в бюджет, ко­торая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога;

• исчислить величину налоговых вычетов.

НДС, подлежащий уплате в бюджет =

(НДС, начисленный к уплате в бюджет за налогооблагаемый период ) минус (Налоговые вычеты)

Таким образом, в бюджет вносится разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами. Во всех расчет­ных документах, а также в первичных учетных документах и счетах-фактурах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. Под расчетными документами понимаются поручения, требова­ния, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива, при­ходные кассовые ордера. В расчетных и первичных учетных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, делается отмет­ка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе принимать к оплате рас­четные документы, в которых не выделена сумма НДС.

Суммы налога, предъявленные поставщиками налогоплательщику за приобретенное для производственных целей сырье, материалы, топли­во, комплектующие и другие изделия, работы услуги, основные средства и нематериальные активы, на издержки производства и обращения не отно­сятся, а подлежат вычету из общей суммы НДС, исчисленной по операци­ям, подлежащим налогообложению, за исключением случаев использова­ния их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится вычет налога, предъявленного поставщика­ми. Налоговый вычет - один из элементов системы исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Для вычета входного НДС необхо­димо, чтобы товары (работы, услуги) были приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов. Основанием для налоговых вы­четов являются выставленные продавцами счета-фактуры. Также при ис­числении НДС налоговому вычету подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, если эти товары (рабо­ты, услуги) приобретены для осуществления производственной деятель­ности или для перепродажи. Однако при ввозе товаров на территорию РФ

для применения налогового вычета необходимо документальное подтвер­ждение фактической уплаты НДС. Такое же требование предъявляется к налоговому агенту, удержавшему суммы НДС при расчетах.

С 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию закон­ченным капитальным строительством объектам, предъявленные налого­плательщику подрядными организациями, а также суммы налога, исчис­ленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету. Осуществление налоговых вычетов при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления с 1 января 2009 г. производится на момент оп­ределения налоговой базы.

При осуществлении командировочных расходов у налогоплатель­щика подлежат вычету суммы налога, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, в том числе расходам на пользование в поездах постельными принадлежностями, расходам на наем жилого помещения.

Если указанные расходы в соответствии с гл.25 НК РФ для целей налогообложения прибыли нормируются, то вычеты НДС осуществляют­ся в пределах этих норм.

Если в первичных учетных документах и расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (ра­бот, услуг), не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится. По товарам (работам, услугам), использованным при изго­товлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС на основании льгот, НДС к вычету не предъявляется, а учитывается в их стоимости. Однако если приобретенные товары (работы, услуги) были частично использованы в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в про­изводстве и реализации необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), то суммы налога, предъявленные поставщиком, подлежат налоговому вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они исполь­зуются для производства и (или) реализация товаров (работ, услуг). Ука­занная пропорция рассчитывается по доле стоимости отгруженных това­ров (работ, услуг), подлежащих налогообложению и освобожденных от налогов, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за нало­говый период.

В том случае, когда доля товаров (работ, услуг), используемых в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 % в общей стоимости приобретаемых, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), вся сумма НДС, предъявленная поставщиками, подлежит вычету.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по ито­гам налогового периода. Налоговым периодом является квартал.

В бюджет вносится сумма НДС, полученная в виде разницы между налогом, исчисленным по операциям, признаваемым объектом налогооб­ложения, и суммой налоговых вычетов.

В случае превышения подлежащих вычету сумм НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), основным средствам и не­материальным активам над суммами налога по реализованным товарам (работам, услугам) разница засчитывается в уплату предстоящих плате­жей или возмещается налоговыми органами по месту нахождения пред­приятия на основании представленных предприятием расчетов.

Особый порядок уплаты НДС установлен для иностранных предпри­ятий, реализующих товары (работы, услуги) на территории РФ и не со­стоящих на учете в российском налоговом органе. Российские предпри­ятия, не имеющие подтверждающих сведений о регистрации их иностран­ных контрагентов в налоговой инспекции, при перечислении средств та­кому иностранному предприятию удерживают НДС из этих сумм дохода с учетом налога, то есть выполняют функции налогового агента. После уп­латы НДС за иностранного контрагента предприятие - источник выплаты получает право на вычет НДС по приобретенным товарам (работа, услу­гам), использованным для производственных целей. Если приобретенные товары (работы, услуги) использовались для производства продукции, ос­вобожденной от налога, то НДС, уплаченный за иностранное предпри­ятие, относится на издержки производства и обращения. Иностранное предприятие, с которого был удержан налог, имеет право на вычет или возврат налога, уплаченного в бюджет при ввозе товаров на территорию России либо при покупке материальных ресурсов производственного на­значения, если эти покупки сделаны на территории РФ. Для этого ино­странное предприятие должно стать на учет в качестве налогоплательщи­ка и обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением.

Как уже было сказано ранее, основанием для налогового вычета сумм НДС, предъявленных поставщиком покупателю, являются счета-фактуры. Это дополнительный инструмент контроля правильности осу­ществления расчетов по НДС. Счета-фактуры должны оформляться неза­висимо от того, облагается данная сделка налогом или нет. Соответствен­но должны оформляться и журналы учета, полученных и выставленных счетов-фактур с регистрацией их в книге продаж и покупок. Счета-фактуры являются документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета. Не составляются счета-фактуры при реализации ценных бумаг (за исключе­нием брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми

организациями, негосударственными пенсионными фондами по операци­ям, не подлежащим налогообложению. Реквизиты счета-фактуры уста­новлены НК РФ и обязательны для заполнения, так как вычет сумм налога производится только в том случае, если счет-фактура заполнен в соответ­ствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры выписываются пла­тельщиками НДС (поставщиками товаров, работ, услуг) в двух экземпля­рах или выставляются в электронном виде. При регистрации в журнале учета выдаваемых покупателям счетов-фактур им присваивается порядко­вый номер. Оригинал счета-фактуры передается покупателю не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Второй экземпляр (копия) остается у поставщика. Счета-фактуры подпи­сываются руководителем и главным бухгалтером или иными лицами, уполномоченными на это приказом руководителя. Возможно применение электронно-цифровой подписи. Порядок выдачи и учета счетов фактур можно представить в виде рис 3.5.1.

При реализации населению за наличный расчет товаров (работ, ус­луг) с использованием контрольно-кассовых аппаратов требования Нало­гового кодекса (ст. 168, 169) считаются выполненными, если чек, выдан­ный покупателю, содержит следующие реквизиты: наименование продав­ца; номер контрольно-кассового аппарата; цену товара с НДС.

Книга продаж

Отгрузка

Выписка и пере­дача (не позднее 5 дней)

Для учета и хра-

нения

Рис. 3.5.1. Порядок выдачи и учета счетов-фактур

Для исчисления НДС важно знать момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), которым является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных

прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок то­варов, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполне­ния работ, оказания услуг, в том числе и для собственных нужд) за истек­ший налоговый период (квартал) не позднее 20 числа месяца, следующего за ним.

Налогоплательщики и налоговые агенты в сроки, установленные для уплаты налога за налоговый период, предоставляют налоговым органам по месту своего учета расчеты по установленной форме налоговой декла­рации.

Рассмотрим порядок расчета НДС на условном примере. Данные для расчета:

• в налоговом периоде отгружена продукция на сумму 24 тыс. руб., в том числе НДС - 3,661 тыс. руб.;

• сумма, полученная от покупателя в порядке предварительной оп­латы - 5 тыс. руб.;

• сумма НДС, уплаченная с авансов и предоплат в предыдущем на­логовом периоде, - 0,732 тыс. руб. (сумма аванса, полученного в преды­дущем налоговом периоде составила 4,8 тыс. руб.), продукция отгружена в данном налоговом периоде.

В течение налогового периода предприятие приобрело:

• материальных ресурсов для производственных нужд на сумму 12 тыс. руб., в том числе НДС - 1,830 тыс. руб., из них оплачено 6 тыс. руб., в том числе НДС - 0,915 тыс. руб.;

• оборудования на сумму 9,6 тыс. руб., в том числе НДС - 1,464 тыс. руб. Оборудование оплачено и поставлено на учет.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в налоговом периоде, со­ставит: 3,661 + 5x18/118 - (1,830+1,464+0,732) = 0, 397 тыс. руб.