4.5. Налогообложение экспортно-импортных операций

Экспорт товаров за пределы Российской Федерации относится к числу операций, не облагаемых акцизами. Однако налогоплательщик ос­вобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подак­цизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, только при представлении в налоговый орган поручительства банка или банков­ской гарантии. Поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответст­вующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком докумен­тов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза или пени.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) нало­гоплательщик обязан уплатить акциз в общеустановленном порядке.

Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акци­зов при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязатель­ном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:

1. контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

2. платежные документы и выписка банка (их копии), которые под­тверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3. грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками россий­ского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном

режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельно­сти которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы та­моженной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Россий­ской Федерации.

При непредставлении или представлении в неполном объеме пере­численных документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных това­ров за пределы территории Российской Федерации, акциз уплачивается в общеустановленном порядке.

Если в дальнейшем указанные документы будут представлены в на­логовый орган, уплаченные суммы акциза подлежат возврату.

При импорте подакцизных товаров плательщиками акцизов высту­пают декларанты и иные лица, признаваемые налогоплательщиками в со­ответствии с таможенным законодательством. При этом в качестве объек­та налогообложения рассматривается сам ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Налоговая же база определяется в за­висимости от применяемых налоговых ставок как:

• объем ввозимых товаров в натуральном выражении по подакциз­ным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфиче­ские) налоговые ставки;

• сумма таможенной стоимости этих товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины по подакцизным товарам, в отношении которых ус­тановлены адвалорные ставки.

Уплата акцизов по импортным подакцизным товарам производится до или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации.