59. Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Конец XX столетия ознаменовался становлением глобальной мировой экономики и усилением международной конкуренции. По данным ООН за период с 1970 по начало 90-х годов количество транснациональных корпораций увеличилось с 7 до 40 тысяч; в настоящее время ими контролируется деятельность более чем 150 тысяч компаний в различных странах мира. Усилилось влияние на интеграционные процессы региональных финансовых рынков, особенно в Юго-Восточной Азии и Латинской Америке. Современный уровень развития глобальных информационных сетей позволяет обеспечить мгновенную передачу финансовой информации, в т.ч. данных бухгалтерской отчетности любому заинтересованному пользователю. Все эти факторы стали оказывать влияние на системы бухгалтерского учета каждой страны (как отмечалось на XV Всемирном конгрессе бухгалтеров, состоявшемся в 1997 г. в Париже, в настоящее время в мире действует свыше восьмидесяти национальных систем бухгалтерского учета). В условиях свободы движения рабочей силы и капитала, конвертируемости национальных валют потребовалась разработка единых подходов к формированию экономических показателей, которые, с одной стороны, адекватно отражали бы состояние экономики той или иной страны, с другой - финансовое состояние и результаты деятельности отдельных хозяйствующих субъектов.

Работу по созданию нормативных документов, раскрывающих требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран возглавил созданный в рамках ООН в 1973 году Международный комитет по стандартам финансовой отчетности, который в дальнейшем стал называться Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Комитет имеет статус независимого негосударственного органа, его Правление находится в Лондоне. Документы, разрабатываемые КМСФО, носят название международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В 1977 году в Женеве была учреждена Международная федерация бухгалтеров (МФБ), основным направлением деятельности которой является установление единых профессиональных требований к бухгалтерской деятельности (в области образования, бухгалтерской этики), а также адаптация МСФО к применению в государственном секторе экономики. Все профессиональные бухгалтерские организации, являющиеся членами МФБ, одновременно являются и членами КМСФО. По данным на начало 2000 года в этих международных организациях насчитывалось 153 члена из 112 стран (в 1973 году учредителями КМСФО выступили представители лишь 9 стран: Австралии, Великобритании, Германии, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Франции и Японии).

Гармонизация и стандартизация национальных систем бухгалтерского учета в последние десятилетия стала доминирующей тенденцией развития методологии учета и методик формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности во многих странах мира. Например, в Российской Федерации с 1994 года разрабатываются Положения по бухгалтерскому учету исходя из норм МСФО. В 1998 году фирмой "Аскери-АССА" впервые был издан русский перевод МСФО.

Широкое использование международных стандартов, как отмечают многие авторы, обусловлено несколькими причинами. Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является необходимым условием приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует полной открытости организации перед инвесторами. Если иностранный инвестор не в состоянии проследить с помощью финансовой отчетности как используется предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска, что для фирм-резидентов этой страны выразится в увеличении стоимости предоставляемых им финансовых ресурсов с международных рынков, поскольку помимо "стандартного" процента инвесторы будут включать в цену ресурсов дополнительную "плату за риск". Таким образом, процент за пользо-

вание привлеченными средствами для организации, не руково-

дствующейся МСФО при подготовке финансовой отчетности, при

прочих равных условиях будет выше рыночного.

Подтверждением сказанному является опыт крупнейшего рос-

сийского акционерного общества "Газпром". Во второй половине

1996 года оно успешно вышло со своими акциями (посредством аме-

риканских депозитарных акций) на Лондонскую фондовую биржу.

Одним из условий, позволившим РАО "Газпром" получить доступ на

этот рынок, стала подготовка сводной бухгалтерской отчетности за

1995 год в соответствии с требованиями МСФО.

Во-вторых, при разработке МСФО во главу угла поставлены ин-

формационные потребности конкретных пользователей, в первую

очередь акционеров (собственников) и инвесторов. При выборе в

рамках стандартов определенного методического подхода для рас-

крытия организацией учетных данных, предпочтение должно быть

отдано тому из них, который позволит сформировать полезную для

принятия экономических решений информацию. Кроме того, отчет-

ность, подготовленная по МСФО, рассматривается в качестве одного

из важнейших элементов корпоративного управления, и призвана

обеспечить эффективное взаимодействие акционеров и лиц, ответст-

венных за непосредственное ведение дел организации. Поэтому неук-

лонно растет число транснациональных корпораций, руководствую-

щихся МСФО при подготовке своей публичной финансовой отчетно-

сти. Среди них "Renault" (Франция), "Nissan Motor" (Япония), "Wella

AG" (Германия), "Fiat" (Италия), "Valmet" (Финляндия), "Nestle"

(Швейцария). В России список таких компаний включает акционер-

ные общества "Газпром", "Нефтяная компания "ЛУКойл", "Ростеле-

ком", "Уралсвязьинформ", "Магнитогорский металлургический ком-

бинат", "Вымпелком" и др.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сокра-

тить время и ресурсы, необходимые для совершенствования нацио-

нальных систем учета. Эти стандарты закрепляют достаточно дли-

тельный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях

рыночной экономики. Они представляют результат труда и поиска не

одного поколения бухгалтеров-практиков и ученых, представителей

различных научных школ. Стандарты учитывают опыт работы с от-

четностью бирж и организаций, регулирующих обращение ценных

бумаг, финансовых институтов, профсоюзных федераций и межпра-

вительственных органов, представители которых с 1991 года образу-

ют Консультативную группу в рамках КМСФО.

35

В-четвертых, применение МСФО существенно расширяет рамки

национальных систем учета. Крылатое выражение "бухгалтерский

учет - язык бизнеса" обретает интернациональный смысл, поскольку

отчетность, сформированная в соответствии с МСФО, становится по-

нятной представителям иностранных деловых кругов. Это создает

основу для укрепления и расцвета бухгалтерской профессии, по-

скольку бухгалтер, приобретая новые полномочия и обязанности в

управленческой структуре, неизбежно должен расширять круг своих

знаний и навыков. В свою очередь, общество в целом приходит к

осознанию значения бухгалтерской профессии для устойчивого раз-

вития экономики, расширения мирохозяйственных связей.

Таким образом, становится очевидной роль МСФО в повышении

эффективности работы отдельных компаний и рыночной экономики в

целом, стимулировании экономического роста и развитии междуна-

родных финансовых рынков. Перечень МСФО по состоянию на 1

сентября 2000 года приведен в табл. 1.1.

Следует отметить, что распространение МСФО сталкивается се-

годня с определенными трудностями, которые носят объективный

характер. Прежде всего, МСФО используются в основном развиваю-

щимися странами, где экономика особенно сильно зависит от ино-

странного капитала. Ведущие мировые державы с исторически сло-

жившимися национальными системами бухгалтерского учета отдают

предпочтение своим внутренним стандартам, отражающим специфи-

37

ку и обычаи делового оборота конкретной страны. Например, из 960

официально зарегистрированных компаний, применяющих МСФО

при подготовке отчетов, на долю фирм из США и стран британского

Содружества приходится лишь около 7%. Это связано с приоритет-

ным использованием в указанных странах Общепринятой практики

учета (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP). Имеет зна-

чение и негосударственный статус КМСФО, а, следовательно, реко-

мендательный характер международных стандартов. Так, европей-

ские страны - члены Евросоюза при разработке национальных учет-

ных правил руководствуются, прежде всего, обязательными для ис-

полнения Директивами ЕЭС: "О годовой отчетности компаний опре-

деленного типа" (Четвертая Директива от 25.07.78) и "О консолиди-

рованной финансовой отчетности" (Седьмая Директива от l3.06.83).

В России, несмотря на принятое Правительством Постановление

"Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета

в соответствии с международными стандартами финансовой отчетно-

сти" от 06.03.98 № 283, процесс совершенствования порядка ведения

учета и отчетности нельзя считать завершенным. Интересы государ-

ства как пользователя финансовой отчетности до сих пор преоблада-

ют над интересами частных инвесторов, сказываются и российские

учетные традиции, среди которых: ориентация на единый План сче-

тов и унифицированные формы бухгалтерской отчетности, стремле-

ние использовать результаты финансового учета в основном для це-

лей налогообложения, неразвитость профессиональных обществен-

ных объединений бухгалтеров. Поэтому современный курс "Бухгал-

терская (финансовая) отчетность" призван сформировать представле-

ние о роли и значении МСФО в процессе гармонизации националь-

ных систем счетоводства, при этом детально изучается существую-

щая российская практика, которая отражает действующий в нашей

стране механизм регулирования порядка ведения учета и отчетности.