ответы госы 2

54. Виды бухгалтерских балансов и их особенности, порядок оценки основных статей

Виды бухгалтерских балансов.

В отечественной учетной литературе сложился несколько упро-

щенный взгляд на форму построения и оценку статей баланса; при

этом, как правило, рассматривается бухгалтерский баланс функцио-

нирующей организации. Между тем в практической деятельности

различают следующие основные виды бухгалтерских балансов по

функциональному назначению:

• вступительный;

• операционный, в котором выделяют два подвида - промежу-

точный (месячный, квартальный) и годовой;

• соединительный;

• разделительный;

• санируемый;

• ликвидационный;

• сводный;

• сводно-консолидируемый;

• отдельный.

Все эти виды балансов могут различаться как номенклатурой ста-

тей, так и методами оценки.

Составлением вступительного (организационного) баланса от-

крывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой ор-

ганизации. Следует проводить различие между балансами заново

создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреем-

никами ранее действовавших. В первом случае бухгалтерский баланс

будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная

масса окажется состоящей в основном из двух - четырех статей: де-

нежных вкладов, организационных расходов, уставного капитала и

расчетов с учредителями. При этом организационные расходы в на-

шей практике часто отражаются свернуто по статье "Нематериальные

активы" (при условии, что в учредительных документах эти расходы

определены как вклад одного из участников в уставный капитал). Во

втором случае количество балансовых статей может быть больше,

чем в балансе вновь созданной организации. Другое отличие заклю-

чается в методах оценки статей, используемых при составлении ба-

ланса организации-правопреемника.

Промежуточный (месячный, квартальный) и годовой - (операци-

онные) бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от

другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то

же время в технике формирования промежуточного (месячного, квар-

тального) и годового бухгалтерских балансов существуют значитель-

ные различия, о которых часто забывают. Промежуточных баланс со-

ставляется обычно на основе книжных данных.

Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно

предшествуют следующие семь основных этапов:

1. В соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтер-

ском учете" в конце года обязательно должна проводиться инвента-

ризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной

книги корректируются в полном соответствии с результатами инвен-

таризации, которые находят обязательное отражение в Главной книге

декабря месяца;

2. Осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, по-

ставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация

имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторниро-

вочных записей и дополнительных статей в Главной книге декабря

месяца;

3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных

статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов,

товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительны-

ми записями декабря образуются оценочные резервы, например, ре-

зервы по сомнительным долгам, с учетом проведенной инвентариза-

ции, резервы по снижению стоимости материальных ценностей и

другие резервы, предусмотренные в учетной политике организации

или действующим законодательством;

4. Уточняются распределения доходов и расходов, прибылей и

убытков между смежными отчетными периодами (двумя календар-

ными годами);

5. Выявляется окончательный финансовый результат работы ор-

ганизации путем суммирования всех частных результатов; закрыва-

ются счета финансовых результатов;

6. Составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной

книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и до-

полнительные записи, вызванные описанными выше процедурами и

дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (за-

ключительного) баланса;

7. В соответствии с ПБУ 7/98 "События поле отчетной даты" и

ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" вносятся

уточнения в Главную книгу (декабря месяца) или эти уточнения от-

ражаются в пояснительной записке к годовому отчету.

Таким образом, годовой бухгалтерский баланс выступает во-

первых как заключительный для отчетного года и одновременно как

вступительный для нового хозяйственного года. Заключительный и

вступительный балансы формально должны быть тождественны, так

как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из

важнейших требований к бухгалтерской отчетности - преемственно-

сти балансов.

Соединительный баланс составляется при слиянии двух и более

хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступитель-

ный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединитель-

ным балансом. Он составляется на основании заключительных (ли-

квидационных) балансов сливающихся организаций путем сумми-

рования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хо-

зяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении

из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образова-

ния новой организации, ему также, как правило, в практике, предше-

ствует составление ликвидационного баланса.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организа-

ция приближается к банкротству. В этих условиях перед субъектом

возникает дилемма: либо ликвидироваться путем объявления о бан-

кротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но

кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предвари-

тельно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его

покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется, как правило,

с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с це-

лью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от

операционного баланса, который составляется по книжным данным,

формирование санируемого баланса обязательно предполагает прове-

дение полной инвентаризации. Если в операционном балансе отдель-

ные статьи могут рассматриваться как реальные, то в санируемом ба-

лансе эти же статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться

значительной уценке, если будет установлено, что их значения не со-

ответствуют действительности (например, наличие неликвидных ма-

териальных запасов или отдельных видов дебиторской задолженно-

сти, нереальной к взысканию).

Ликвидационный баланс отличается от других как оценкой своих

статей актива (производимой по реализационной стоимости, в боль-

шинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стои-

мость), так и их структурой. Некоторые статьи, обычные для опера-

ционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать, например

бюджетно-распределительные статьи - "Доходы будущих периодов",

"Расходы будущих периодов". С другой стороны, в ликвидационном

балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было,

например стоимость деловой репутации фирмы (гудвилл) и т.п. При

этом в ликвидационном балансе обязательным условием его состав-

ления является полная инвентаризация всех объектов учета.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных за-

ключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету

суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога акти-

ва и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные ми-

нистерства и ведомства.

Сводно-консолидируемый баланс - новое явление в отечественной

учетной практике. Он представляет собой объединение балансов ор-

ганизаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономи-

ческом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс

головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особен-

ность сводно-консолидируемого баланса состоит том, что из него ис-

ключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каж-

дой статье баланса в зависимости от доли организаций-участников в

капитале группы. В качестве долей могут выступать обыкновенные

акции, выпущенные группой.

Отдельный баланс – это баланс подразделения (филиала), его

форма определяется учетной политикой организации.

В зависимости от полноты оценки отдельных статей, балансы мо-

гут быть разделены на балансы-нетто и балансы-брутто.

Если сальдо всех счетов Главной книги, за исключением резуль-

татных, включаются в баланс, то и сальдо регулирующих счетов со-

ответственно показываются в балансе. Сальдо дополнительных сче-

тов увеличивает сальдо тех счетов, которые они дополняют; при этом

сальдо контрарных счетов показываются со знаком минус, как и до-

полнительные счета (показанные со знаком плюс) вслед за счетом,

оценку которого они дополняют (увеличивая или уменьшая). В этом

случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, и такой ба-

ланс называется балансом-нетто.

Если сальдо контрарного счета показывается со знаком плюс, то

итог баланса увеличивается, и такой баланс называется балансом-

брутто. Такие балансы в российской практике составлялись до 1996 г.

В качестве учетных регистров организации широко используют

оборотно-сальдовые балансы (ведомости), которые еще называют

пробными или проверочными, а также шахматные балансы.

Оборотный баланс по существу представляет собой перечень

всех счетов, приведенных в Главной книге, или более детализирован-

ный, согласно рабочему плану счетов, принятому в составе учетной

политики организации. В него включаются все счета, даже те, кото-

рые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также назы-

вать балансом-брутто. Сальдовый же баланс (операционный, вступи-

тельный и др.), который по существу представляет собой извлечение

из оборотного баланса, по отношению к оборотному балансу можно

назвать балансом-нетто. Схема составления оборотного баланса

представлена в виде следующей таблицы (см. табл. 2.1).

Оборотный баланс в практике часто является недостаточным для

изучения динамики хозяйственных операций, поскольку в нем приво-

дятся только итоги дебетования и кредитования счетов. Однако из не-

го не видны те основания, по которым каждый счет был дебетовым и

кредитовым: не известна взаимосвязь счетов при отражении той или

иной хозяйственной операции. В бухгалтерском учете эта взаимо-

связь определяется корреспонденцией счетов. Поэтому, если в обо-

ротно-сальдовую ведомость (оборотный баланс) занести данные о

корреспонденции счетов по всем оборотам, то оборотный баланс мо-

жет быть трансформирован в шахматный баланс, который будет ха-

рактеризовать всю динамику хозяйственной деятельности. На прак-

тике этот вид баланса используется реже ввиду трудоемкости запол-

нения при наличии большого количества синтетических счетов в ра-

бочем плане счетов организации. Указанные виды балансов могут со-

ставляться не только за год, но и за месяц и даже день в виде особых

ведомостей. Шахматный баланс делится на ряд клеток, получающих-

ся при пересечении горизонтальных и вертикальных линий. Каждая

клетка предназначена для отдельного счета Главной книги. При этом

порядок следования счетов одинаков как в горизонтальном, так и в

вертикальном направлениях (обычно в горизонтальном направлении

принято записывать счета-дебиторы). Сумма, записанная в клетке,

всегда будет стоять напротив какого-нибудь счета-дебитора в гори-

зонтальном направлении и против другого счета-кредитора в верти-

кальном направлении, показывая, что по данным хозяйственной опе-

рации один счет был дебетован, а другой - кредитован. Зная основа-

ния корреспонденции счетов, легко определить и сам характер той

или иной хозяйственной операции.

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ № 1

"БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС"

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остат-

ков по счетам Главной книги. Ряд статей составляется с привлечени-

ем данных аналитического учета (ведомостей, журналов или иных

аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состоя-

ние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое

сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе,

а кредитовое сальдо - в пассиве. Статьи баланса отражаются в двух

разрезах: графа 3 - "На начало отчетного года"; графа 4 - "На конец

отчетного периода". Данные графы 3 (вступительный баланс) должны

соответствовать данным графы 4 баланса за прошлый год.

Содержание