1.3. Правовое регулирование налоговой системы рф

Правовое регулирование налоговой системы РФ регламентировано законодательством России, которое включает в себя Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ; нормативные правовые акты органов местного самоуправления о ме­стных налогах и сборах.

НК установлено, что законы о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части уста­новления новых налогов и сборов, а также акты законодательства о нало­гах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу с 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Принципы построения российской на­логовой системы приведены на рис. 1.2.

Принципы построения российской налоговой системы

Принцип всеобщности и равенства налогообложения

Принцип реальной возможности для налогоплательщика уплатить налог

Принцип недопущения дискриминации налогоплательщика по социаль­ным, национальным, расовым, религиозным и иным подобным критериям

Принцип обеспеченности единства налоговой системы на всей террито-рии России

Принцип экономической обоснованности. Налоги не могут быть произ­вольными

Принцип ясности норм налогового законодательства и толкования их впользу налогоплательщика

Принцип отрицания обратной силы налогового закона, ухудшающего положение налогоплательщиков

Рис. 1.2. Принципы построения российской налоговой системы

Налоговый кодекс РФ в значительной части стал законом прямого действия. Это касается прежде всего установления видов налогов и их пе­речня на федеральном, субъектов федерации и местном уровне; процедур введения и механизмов исполнения налогового обязательства; обеспече­ния прав и обязанностей участников налоговых отношений; осуществле­ния налогового контроля, формы его проведения, ответственности за со­вершение налоговых правонарушений.

Налог считается установленным, когда определены налогоплатель­щики и следующие элементы:

• Объект налогообложения

• Налоговая база

• Налоговый период

• Налоговая ставка

• Порядок исчисления налога

• Порядок и сроки уплаты налога

• Налоговые льготы

Кодекс определил специальные налоговые режимы, т.е. особый по­рядок уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Это может быть:

*Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро­изводителей (единый сельскохозяйственный налог).

* Упрощенная система налогообложения.

*Патентный режим налогообложения.

*Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

*Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В правилах исполнения обязанности по уплате налога НК дается по­нятие реализации товаров, работ или услуг.

Согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг орга­низацией или индивидуальным предпринимателем признается соответст­венно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работа­ми или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним ли­цом другому лицу, а в некоторых случаях - на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

• осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) ино­го имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при ре­организации этой организации;

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) ино­го имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельно­стью;

• передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйст­венных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарище­ства (договор о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

• передача имущества в пределах первоначального взноса участни­ку хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или то­варищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хо­зяйственного общества или товарищества между участниками;

• передача жилых помещений физическим лицам в домах государ­ственного и (или) муниципального жилого фонда при проведении прива­тизации;

• изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;

• иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предпола­гается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчис­ления налогов вправе проверять правильность цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1. между взаимозависимыми лицами;

2. при совершении внешнеторговых сделок;

3. по товарообменным (бартерным) операциям;

4. при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), в пределах непро­должительного периода времени.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятель­ности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в дру­гой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

• одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

• лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свой­ства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;

• лица, которые могут быть признаны взаимозависимыми по реше­нию суда.

В случае, когда цены товаров, работ или услуг, применяемые сторо­нами сделки и подлежащие проверке налоговыми органами, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени с применением рыночных цен на соответствующие товары, работы или ус­луги.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложив­шаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии - однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При этом учитываются надбав­ки к цене и скидки, применяемые по сделкам между невзаимозависимыми лицами. Таким образом могут быть учтены при определении рыночной цены скидки, обусловленные:

• сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на то­вары (работы, услуги);

• потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

• маркетинговой политикой;

• реализацией опытных образцов товаров и моделей.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих то­варов (работ, услуг), определяемая исходя из возможностей покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобре­сти (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к продавцу (покупателю) территории. Это может быть территория РФ или иная другая страна (территория).

Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество и репута­ция на рынке, страна происхождения, производитель. Однородными при­знаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные харак­теристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении и признании однородности товаров учитываются, в ча­

стности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, стра­на происхождения.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги учитывается информация о сделках, заключенных в момент реали­зации этого товара по идентичным (однородным) товарам в сопоставимых условиях. Учитываются, в частности, такие условия сделок, как количест­во поставляемого товара, сроки исполнения обязательств, условия плате­жей, обычно применяемые при сделках данного вида, а также иные ра­зумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. Используют­ся также официальные источники информации о рыночных ценах на то­вары, работы или услуги и биржевых котировках.

Налоговый кодекс содержит норму о том, что обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установ­ленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете. В случае уплаты налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки нало­гоплательщики должны выплатить пени. Пеня начисляется за каждый ка­лендарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора в проценте от неуплаченной суммы налога, начиная со следующего дня за установленным сроком уплаты.

Процентная ставка пени равна одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

НК РФ гарантирует права и обязанности налогоплательщиков и на­логовых органов, которым посвящены II и III разделы кодекса.

Более совершенная система ответственности за налоговые правона­рушения, установленная НК, учитывает формы вины налогоплательщи­ков; смягчающие и отягчающие обстоятельства; виды нарушений и кон­кретную ответственность по каждому из них. Более подробно этот вопрос будет рассмотрен в главе 16.