6.4. Единый сельскохозяйственный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаро­производителей вводится на территории субъектов РФ законами соответ­ствующих субъектов. Однако переход на уплату единого сельхозналога каждым сельскохозяйственным товаропроизводителем осуществляется в добровольном порядке: он может принять решение о переходе на уплату этого налога, либо работать в условиях традиционного налогообложения, либо иного специального режима (упрощенной системы).

Специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельхознало­га могут применять организации и индивидуальные предприниматели (сельскохозяйственные товаропроизводители), производящие сельскохо­зяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию и результаты ее переработ­ки. Обязательным условием для перевода является то, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы, а так­же продуктов ее первичной переработки в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) этих товаропроизводителей составляла бы не ме­нее 70 процентов. Если сельскохозяйственные товаропроизводители осу­ществляют последующую (промышленную) переработку продукции пер­вичной переработки, то доля дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации произведенной ими продук­ции рассчитывается исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции (или) рыбы и первичную переработку сельхозпродукции (рыбы) в общей сумме расходов на производство про­дукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья или выра­щенной рыбы.

Налоговый кодекс вводит и определенные ограничения по переводу на единый сельхозналог. Так, не имеют права перейти на уплату этого на­лога организации, имеющие филиалы и представительства, а также орга­низации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производст­вом подакцизных товаров.

Перевод на уплату единого сельскохозяйственного налога преду­сматривает замену этим налогом налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), на­лога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого в

соответствии с таможенным законодательством при ввозе товаров на та­моженную территорию РФ), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц в части жилых строений, помещений и соору­жений, используемых для осуществления предпринимательской деятель­ности). При этом сохраняется обязанность уплачивать иные налоги и сбо­ры в соответствии с действующим налоговым законодательством, плату за загрязнение окружающей среды и страховые взносы во внебюджетные фонды. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельхозналога, не освобождаются от обя­занностей налоговых агентов.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом доходы включают в себя доходы от реализа­ции товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализаци­онные доходы, определяемые в соответствии с порядком, изложенном в главе 25 Налогового кодекса (см. главу «Налог на прибыль организаций»).

Перечень расходов, подлежащих включению в налоговую базу по единому налогу, в целом идентичен перечню расходов, принимаемых в условиях упрощенной системы. Так же как и при УСН, этот перечень яв­ляется закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Так, к расходам, учитываемым при исчислении единого сельхозналога, отно­сятся:

1. расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модерни­зацию и техническое перевооружение основных средств;

2. расходы на приобретение нематериальных активов, создание не­материальных активов самим налогоплательщиком;

3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4. арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5. материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

6. расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по вре­менной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации;

6.1) расходы на обеспечение мер по технике безопасности, преду­смотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

7. расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:

• добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);

• добровольному страхованию грузов;

• добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объек­тов незавершенного капитального строительства (в том числе арендован­ных);

• добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

• добровольному страхованию товарно-материальных запасов;

• добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных куль­тур и животных;

• добровольному страхованию иного имущества, используемого на­логоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

• добровольному страхованию ответственности за причинение вре­да, если такое страхование является условием осуществления налогопла­тельщиком деятельности в соответствии с международными обязательст­вами Российской Федерации или общепринятыми международными тре­бованиями;

8. суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей;

9. суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с опла­той услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связан­ные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего кодекса;

10. расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охра­не имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной дея­тельности;

11. суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие воз­врату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательст­вом Российской Федерации;

12. расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легко­вых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Прави­тельством Российской Федерации;

13. расходы на командировки, в частности на:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту посто­янной работы;

• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат воз­мещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, ока­зываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в ба­рах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за поль­зование рекреационно-оздоровительными объектами);

• суточные или полевое довольствие;

• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные пла­тежи и сборы;

14. плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15. расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16. расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодатель­ством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязан­ность осуществлять такое опубликование (раскрытие);

17. расходы на канцелярские товары;

18. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подоб­ные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20. расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реа­лизуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22. расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйствен­ных работах;

22.1) расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

23. суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законо­дательством Российской Федерации о налогах и сборах;

24. расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для даль­нейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в

подпункте 8 настоящего пункта), в том числе расходы, связанные с при­обретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хране­нию, обслуживанию и транспортировке;

25. расходы на информационно-консультативные услуги;

26. расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмот­ренном пунктом 3 статьи 264 настоящего кодекса;

27. судебные расходы и арбитражные сборы;

28. расходы в виде уплаченных на основании решения суда, всту­пившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нару­шение договорных или долговых обязательств, а также расходы на воз­мещение причиненного ущерба;

29. расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специали­стов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образо­вательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (кон­тракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответст­вующего образовательного учреждения;

30. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обя­зательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федера­ции, установленного Центральным банком Российской Федерации;

31. расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе:

• на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначе­ния;

• на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строе­ния, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;

32. расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;

33. расходы на содержание вахтовых и временных поселков, свя­занных с сельскохозяйственным производством по пастбищному ското­водству;

34. расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

35. расходы на сертификацию продукции;

36. периодические (текущие) платежи за пользование правами на ре­зультаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, про­мышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

37. расходы на проведение (в случаях, установленных законодатель­ством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчисле­нии налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;

38. плата за предоставление информации о зарегистрированных пра­вах;

39. расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентари­зации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих до­кументов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

40. расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предос­тавлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

41. расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в пункте 3 статьи 346.2 настоящего кодекса;

42. расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

43. суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные ана­логичные расходы.

Налоговым кодексом предусмотрен особый порядок включения в со­став расходов стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также расходов на приобретение (создание самим на­логоплательщиком) нематериальных активов:

• в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) в пе­риод применения единого сельскохозяйственного налога основных средств - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

• в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщи­ком) в период применения единого сельскохозяйственного налога немате­риальных активов - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

• в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ос­новных средств, а также приобретенных (созданных самим налогопла­тельщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого сель­скохозяйственного налога.

Стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

• по основным средствам и нематериальным активам со сроком по­лезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения единого сельскохозяйственного налога;

• по основным средствам и нематериальным активам со сроком по­лезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и в течение третьего года - 20 процентов стоимости;

• по основным средствам и нематериальным активам со сроком по­лезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения еди­ного сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основ­ных средств и нематериальных активов.

При этом в течение налогового периода данные расходы принима­ются равными долями.

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным пе­риодом - полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком как соответствую­щая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщик по итогам отчетного периода определяет сумму авансового платежа, исходя из фактически полученных доходов, умень­шенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с на­чала налогового периода.

Организации обязаны представлять в налоговый орган по месту сво­его нахождения налоговую декларацию не позднее 31 марта года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается не позд­нее срока, установленного для подачи деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по единому сельскохозяйствен­ному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окон­чания отчетного периода.