7.5. Оптимизация налога на имущество организаций

Для оптимизации налога на имущество организаций необходимо проанализировать факторы влияния на величину налога, выделив при этом факторы внутренние и внешние.

Согласно Налоговому кодексу, налог на имущество определяется по следующей формуле:

Н = Ср. хСт.,

где Н - величина налога на имущество (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период;

Ср. - среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (средняя стоимость имущества за отчетный период), рассчитываемая на основе данных об остаточной стоимости основных средств (первоначаль­ной или восстановительной стоимости за вычетом амортизационных от­числений);

Ст. - ставка налога.

Как видно из приведенной формулы, на величину налога влияет как размер стоимости имущества (внутренний фактор), так и налоговая ставка (внешний фактор).

Очевидно, что на величину ставки организация повлиять не может, так как она устанавливается законом субъекта РФ. Что же касается стои­мости имущества, являющейся налоговой базой для данного налога, то и здесь можно выделить самостоятельные факторы, которые по степени влияния на величину налоговой базы можно разделить на факторы актив­ные и пассивные. К пассивному фактору можно отнести количество и пер­воначальную стоимость основных средств, зависящие не столько от нало­говой политики организации, сколько от ее потребности в ресурсах для осуществления нормального производственного процесса. Однако не сле­дует забывать, что организация может располагать и определенным коли­чеством ненужных основных средств, реализация которых позволит уменьшить налоговую базу до разумных размеров, отвечающих действи­тельной на данный момент потребности в ресурсах.

К активному фактору следует отнести амортизационную политику организации, так как способ начисления амортизации, оказывающий су­щественное влияние на величину остаточной стоимости основных средств, на базе которой и определяется среднегодовая (средняя) стои­мость имущества, всецело зависит от выбора организации и является эле­ментом ее учетной политики.

Следует заметить, что налоговая база по налогу на имущество, в от­личие от налога на прибыль, формируется на основе данных бухгалтер­ского, а не налогового учета.

В налоговом учете амортизацию разрешается списывать только дву­мя способами: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ). В бухгалтер­ском учете способов начисления амортизации четыре: линейный; способ уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально сумме чи­сел срока полезного использования; списания стоимости пропорциональ­но объему продукции (работ).

В большинстве случаев бухгалтеры стараются начислять амортиза­цию и в бухгалтерском и налоговом учете одинаково, то есть линейным способом, дабы не отражать возникающие из-за несовпадения способов разницы согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Однако использование в бухгалтерском учете других методов на­числения амортизации позволяет быстрее списать стоимость основного средства. Тем самым организация сможет сэкономить на платежах налога на имущество, поскольку этим налогом облагаются объекты, учитывае­мые, как было уже сказано, по правилам бухгалтерского учета.

Проблемная ситуация.

Производственная компания приобрела в декабре 2010 года обору­дование стоимостью 10 ООО 0000 руб. и в этом же месяце ввела его в экс­плуатацию. Срок полезного использования основного средства - пять лет. Амортизацию начали начислять с января 2011 года. Ставка налога на имущество -2,2%.

Финансовому менеджеру (или бухгалтеру) следует сравнить, какой будет сумма налога на имущество при использовании различных методов начисления амортизации с целью выбора оптимального варианта.

Порядок разработки ситуации.

Из четырех предложенных ПБУ 6/02 способов начисления аморти­зации остановимся на первых трех. Способ начисления амортизации про­порционально объему продукции (работ) учитывать не будем, так как при этом методе износ определяется исходя из фактических результатов дея­тельности за отчетный год, а их не всегда удается спрогнозировать с дос­таточной степенью точности. При использовании способа уменьшаемого остатка попробуем применять различные коэффициенты, допускаемые действующим законодательством - 2 или 3.

Результаты расчетов сведем в таблицу 7.5.1.

Решение. Как показал результат анализа, применяемый в большин­стве случаев линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете является самым невыгодным с точки зрения оптимизации налога на имущество. При использовании других способов - особенно списания по сумме чисел лет срока полезного использования - компании удается су­щественно сэкономить на платежах по налогу на имущество.

Таблица 1.5.1 (в тыс. руб.)

I год II год III год IV год V год