Особенности амортизации нематериальных активов предприятия

В результате амортизационных отчислений на предприятии постепенно формируется амортизационный фонд, который в конце срока эксплуатации равен первоначальной стоимости объекта основных фондов и используется для приобретения нового средства труда взамен отслужившего.

Величину амортизационного фонда можно определить по формуле:

АФ = Ф_{0 (восст)} - Ф_л , (2.8)

где АФ – амортизационный фонд;

Ф_{0 (восст)} – первоначальная (восстановительная стоимость);

Ф_л – ликвидационная стоимость объекта.

Величина и скорость образования амортизационного фонда определяется скоростью перенесения стоимости основных фондов на стоимость производимой продукции.

Скорость перенесения стоимости объекта основного капитала, выраженная в процентах, называется нормой амортизации и рассчитывается следующим образом:

Н_а = А₀/Ф_о или (2.9)

Н_а = (Ф₀ – Ф_л) / Ф₀ ∙Т_н , (2.10)

где Н_а – норма амортизации;

Ф₀ – первоначальная стоимость;

Ф_л – ликвидационная стоимость;

А₀ – ежегодные амортизационные отчисления;

Т_н – нормативный срок службы оборудования.

Если трудно установить ликвидационную стоимость объекта или Ф_л = 0, то норма амортизации предприятия является величиной, обратно пропорциональной сроку службы оборудования:

Н_а = 1/Т_н . (2.11)

Экономически обоснованные нормы амортизации имеют большое значение. Они позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации объектов, а с другой – установить реальную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. С финансовой точки зрения одинаково плохо как занижение норм амортизации (что ведет к недовозмещению стоимости и недостатку финансовых ресурсов для простого воспроизводства основного капитала), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства.

Нормы амортизации периодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготовляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов.

Таким образом, фактором, определяющим целесообразность применения тех или иных норм амортизации к различным группам основных средств, является определение экономически обоснованного срока полезного использования объекта (амортизационного периода). Под экономически обоснованным сроком использования понимается срок, в течение которого функционирование объекта отвечает целям деятельности предприятия, обеспечивает минимум затрат, связанных с его эксплуатацией и приносит доход. Налоговым кодексом РФ предприятиям разрешено самостоятельно устанавливать срок полезного использования объектов основного капитала.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.

Сумму амортизационных отчислений (А₀) на полное восстановление основных фондов рассчитывают по формуле:

А_о = Н_а∙Ф_ср , (2.12)

где Н_а – норма амортизации, в %;

Ф_ср – среднегодовая стоимость основных средств.

Амортизация может начисляться одним из следующих способов (рис. 2.2):

- линейным;

- нелинейным.

Рис. 2.2. Способы амортизации

При линейном способе стоимость элемента основного капитала переносится равномерно в течение всего периода использования объекта. Ежегодная величина амортизационных отчислений устанавливается исходя из первоначальной стоимости элемента и нормы амортизации, установленной исходя из полезного срока службы оборудования.

Например, приобретен объект стоимостью 120 тыс. у. е. со сроком полезного использования в течение 5 лет. В этом случае норма амортизационных отчислений определяется как величина, обратная сроку службы данного объекта:

Н_а = 100 %/5 = 20 %.

Тогда ежегодная сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. у. е. (120 ∙ 20 : 100). Ежемесячная сумма – 2 тыс. у. е. (24 : 12).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, линейные методы начисления амортизации применяются к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, другим объектам, срок полезного использования которых составляет свыше 20 лет.

Суть ускоренных методов перенесения стоимости заключается в том, что амортизационные отчисления в начале эксплуатации значительно превышают суммы амортизационных отчислений, начисленных в конце срока эксплуатации. При этом исходят из предположения, что многие объекты производственного назначения используются более эффективно, пока они новые и имеют более высокую производительность, что связано в частности с быстрым моральным устареванием. Также ускоренные методы применяются для того, чтобы предотвратить потерю стоимости основных средств в условиях инфляции.

Таким образом, цель ускоренной амортизации заключается в обеспечении финансовых условий воспроизводства и сохранения стоимости производственного объекта в условиях воздействия внешних факторов – макроэкономической ситуации и научно-технического прогресса.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. В соответствии с Налоговым кодексом для групп оборудования, срок полезного использования которых составляет менее 20 лет, предприятие вправе самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения, но он не может быть более 2. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения не выше 3.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 у. е. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации для начала устанавливается исходя из линейных методов амортизации и составляет 20 % (1/5∙100 %). Затем полученную норму амортизации умножаем на коэффициент ускорения = 2. Тогда норма амортизации данного оборудования в течение всего срока его использования будет равна 40 % (20∙2). В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40000 у. е. ((100000 ∙ 40 % : 100 %). Во второй год эксплуатации норма амортизации начисляется уже на остаточную стоимость, т. е. разницу между первоначальной стоимостью и величиной амортизационных отчислений в первый год. Таким образом сумма амортизационных отчислений во второй год составит 24000 у. е. ((100000 – 40000) ∙ 40 %) : 100 %). В третий год величина амортизационных отчислений составит 12400 у. е. ((60000 – 24000) ∙ 40 : 100) и т. д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма числа лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 000 у. е. Срок полезного использования составляет 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта норма амортизации составляет 5/15, или 33,3 %. Сумма амортизационных отчислений в первый год равна 49950 у. е. (33,3 ∙150000 : 100), во второй год – 4/15, что составит 39900 у. е., в третий год – 3/15 и 30000 у. е. и т. д.

Ускоренные методы амортизации позволяют предприятию обеспечить сохранение стоимости основного капитала за весь период его использования и снизить размер налогооблагаемой базы за счет повышения размера амортизационных отчислений по сравнению с линейными методами амортизации. Однако необоснованное применение ускоренных методов может привести, во-первых, к росту постоянных затрат, связанных с ростом амортизационных отчислений, в результате чего повысится уровень операционного левериджа предприятия, во-вторых, к росту себестоимости и снижению рентабельности предприятия. Поэтому ускоренную амортизацию целесообразно применять к тем объектам основного капитала, срок службы которых определяется:

- быстрым моральным устареванием вследствие научно-технического прогресса (медицинское оборудование, компьютеры, оргтехника, вычислительная техника, высокотехнологичное оборудование и т. п.);

- зависимостью от внешних воздействий среды функционирования (для предприятий, осуществляющих деятельность в условиях агрессивной среды).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. стоимостью 80 000 у. е. В отчетном периоде пробег составит 5 тыс. км., следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. у. е. (5 ∙80 : 400).

Необходимым условием развития предприятия и обновления выпускаемой продукции является воспроизводство внеоборотных активов. Поскольку функционирование основных фондов ограничено сроком службы, по истечении которого они выбывают из оборота, то это вызывает необходимость их обновления, замены и модернизации.

Воспроизводство основного капитала имеет две формы:

- простое, когда затраты на возмещение износа основных средств соответствуют по величине начисленной амортизации; оно включает в себя ремонт (текущий, средний, капитальный) и замену физически изношенных и технически устаревших средств труда;

- расширенное воспроизводство, когда затраты на возмещение износа объектов основного капитала превышают сумму начисленной амортизации; оно включает техническое перевооружение действующего предприятия, реконструкцию и расширение, новое строительство.

Простое и расширенное воспроизводство элементов основного капитала обеспечивается за счет капитальных вложений.

Капитальные вложения представляют собой долгосрочные инвестиции в основной капитал и могут осуществляться в следующих формах:

- самофинансирования за счет собственного капитала;

- долгового внешнего финансирования.