ответы госы 2

74. Налогообложение физических лиц

Налог на доходы физических лиц или подоходный налог является одним из крупных источников дохода бюджета. В большинстве стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40%, а налог на прибыль корпораций – 10%. В бюджете Дании удельный вес подоходного налога 48% – почти такой же, как всех остальных налогов вместе взятых. Возрастает значение этого налога и в Российской Федерации. Однако этому процессу препятствует низкий уровень доходов основной массы населения.

Подоходный налог – основной налог, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в оплате.

Основополагающими документами, регулирующими порядок взимания рассматриваемого налога, являются Налоговый кодекс Российской Федерации (часть II). № 117-ФЗ от 05.08.2000 (в ред. От 31.12.2002). Глава 23. Налог на доходы физических лиц (с учетом положений Методических рекомендаций МНС РФ по ее применению, утвержденных Приказом МНС РФ №БГ-3-08/415 от 29.11.2000, в ред. от 05.03.2001).

Особенностью подоходного налога является то обстоятельство, что хотя он и удерживается из дохода физических лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несет организация, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве налогового агента государства.

1. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

Необходимо уточнить, что понимается под доходами физических лиц от источников в Российской Федерации и источников за пределами Российской Федерации. Итак:

2. К доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, а также страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской или иностранной организацией;

2) доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности; от предоставления в аренду, или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

3) доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

4) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу в Российской Федерации;

5) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

6) доходы от использования любых транспортных средств, линий и средств связи, компьютерных сетей в Российской Федерации, владельцами или пользователями которых являются налоговые резиденты Российской Федерации;

7) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

2. К доходам не относятся, доходы, полученные физическим лицом в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой товара или выполнением работ в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

3. К доходам, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, а также страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией;

2) доходы от использования за пределами Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности; от предоставления в аренду имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

3) доходы от реализации: недвижимого или иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в организации;

4) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу за пределами Российской Федерации.

5) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

4. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

5. Налоговая база налога на доходы физических лиц определяется следующим образом.

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

По некоторым из видов доходов могут применяться так называемые налоговые вычеты, тогда сумма доходов уменьшается на величину указанных вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов подлежащих налогообложению, не переносится.

4. Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов.

6. Если доходы получены физическим лицом в натуральной форме, или в виде имущественных прав, то определение налоговой базы имеет следующие особенности: налоговая база рассчитывается как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и др.

7. Если доходы получены физическим лицом в виде материальной выгоды (от экономии на процентах за пользование заемными средствами; от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, а также у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; от приобретения ценных бумаг), то определение налоговой базы имеет следующие особенности:

1. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, от экономии на процентах за пользование заемными средствами, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

8. Если доходы получены физическим лицом в виде страховых выплат по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения определение налоговой базы в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц также имеет свои особенности.

1. При определении налоговой базы, не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, и (или) по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами.

2. Суммы страховых выплат, не учитываются при определении налоговой базы, если они не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на момент заключения договора страхования.

3. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением некоторых случаев.

9. Свои особенности имеет и уплата налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций:

Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений:

1) сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой такой выплате.

2) если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, указанные организации определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

10. Налоговый период. В качестве налогового периода признается календарный год.

11. Не все доходы подлежат обложению настоящим налогом.

Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, в частности, по безработице, беременности и родам;

2) государственные пенсии;

3) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с:

- возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья;

- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

4) вознаграждения донорам; алименты, получаемые налогоплательщиками;

5) другие.

12. Льготы по налогу. По налогу на доходы физических лиц предусмотрены определенные льготы. Предоставляются они в виде налоговых вычетов при определении налоговой базы: стандартных, социальных, имущественных, и профессиональных. Предоставление льгот означает, что этот налог помимо выполнения функции по формированию доходов государственного бюджета призван служить социально справедливому перераспределению доходов населения. При этом в основу налогообложения положен критерий платежеспособности физического лица, но никак не его социальный статус или какие-либо иные условия. Отечественное законодательство о налоге на доходы физических лиц учитывает и социальные аспекты статуса налогоплательщика (участник войны, военнослужащий и т. д.).

13. Стандартные налоговые вычеты

1. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, получивших инвалидность в связи с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк";

- инвалидов Великой Отечественной войны;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны;

- бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

- другие группы;

3) налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, превысил 20 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

2. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

3. Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору.

14. Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, других, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации а также в размере стоимости медикаментов, приобретаемых за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 25 000 рублей.

15. Имущественные налоговые вычеты

1. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей.

При реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг, налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг.

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам.

2. Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

16. Профессиональные налоговые вычеты При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указанные расходы учитываются в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах от 20 до 40% суммы начисленного дохода, в соответствии нормативами, установленными Налоговым кодексом для отдельных видов доходов (Статья 221, пп.3).

Законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлены полномочия по установлению иных размеров социальных и имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей.

17. Дата фактического получения дохода. В целях налогообложения налогом на доходы физических лиц, дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика – при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде заработной платы датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

18. Налоговые ставки. Установлены следующие налоговые ставки налога на доходы физических лиц:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, в отношении подавляющего большинства доходов;

2. 6 процентов в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности организаций;

3. 30 процентов в отношении доходов, полученными физическими лицами нерезидентами РФ;

4. 35 процентов в отношении следующих доходов:

- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих 2000 рублей за налоговый период;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования, превышающих суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенные страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса.

19. Порядок исчисления налога следующий:

1. Сумма налога для дохода, в отношении которого применяется налоговая ставка 13%, исчисляется как процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1.

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

20. Особенности исчисления налога налоговыми агентами.

Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Указанные организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.

2. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

5. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту его нахождения (жительства).

21. Особенности исчисления сумм и порядок уплаты налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой.

1. Исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

3. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

22. Особенности исчисления и порядок уплаты налога в отношении отдельных видов доходов

1. Исчисление и уплату налога в отношении отдельных видов дохода производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

2) физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, – исходя из сумм таких доходов;

3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика, в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

23. Предусматриваются следующие меры по обеспечению соблюдения положений законодательства по налогу на доходы физических лиц.

1. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

2. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации но налогам и сборам.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц.

3. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

24. Имеются следующие особенности удержания и возврата налога:

1. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

2. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Содержание