2.3.3. Нормирование оборотных средств

Особое внимание при определении потребности в ОБК уделяют элементам, относящимся к нормируемым оборотным средствам: производственным запасам, незавершенному производству, готовой продукции, расходам будущих периодов.

Нормирование оборотного капитала осуществляется с целью определения минимально необходимых для поддержания непрерывности процессов производства и реализации продукции размеров оборотного капитала по каждому из его элементов.

Нормативы (Н) по каждому элементу определяются по общей формуле:

Н = Р◦ t, (2.22)

где Н – норматив, величина в денежных единицах, необходимая для поддержания непрерывности производства;

Р – среднедневной расход;

t – норма по элементу (в днях), т. е. длительность расходования или нахождения соответствующего элемента.

При этом среднедневной расход (Р) рассчитывается по формуле:

Р = З_i /Д_i , (2.23)

где З_i – затраты на выпуск продукции в i-м периоде;

Д_i – число дней i-го периода.

Норма оборотного капитала (t) по каждому элементу определяется с учетом характера движения стоимости данного элемента во времени.

Сумма частных нормативов по каждому элементу оборотного капитала (Н_i) представляет собой совокупный норматив оборотного капитала на предприятии (Н_сов):

Н_сов = . (2.24)

Совокупный норматив отражает общую потребность предприятия в оборотном капитале на один оборот.

Нормирование производственных запасов предприятия

Норматив по производственным запасам (Н_ПЗ) рассчитывается по формуле:

Н_ПЗ = Р_ПЗ • t_ПЗ , (2.25)

где Р_ПЗ – среднедневной расход производственных запасов, в руб.

t_ПЗ – норма нахождения производственных запасов на складе, в днях.

t_ПЗ = t_тек + t_тр + t_стр + t_тех,

где t_тек – норма текущего запаса;

t_тр – норма транспортного запаса;

t_стр – норма страхового запаса;

t_тех – норма технологического запаса.

Текущий запас – это запас сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, величина которого определяется между двумя поставками от величины партии поставки до 0. В течение периода поставки происходит равномерное уменьшение запасов от максимальной до 0. Считается, что нормой текущего запаса является половина периода поставки (Т_пост):

t_тек = 1/2 Т_пост . (2.26)

Среднее время нахождения единицы запаса в ПЗ определяется по средней хронологической формуле.

В случаях, когда один и тот же материал поставляется разными поставщиками, средний интервал поставки определяется как средневзвешенная величина.

Транспортный запас – формируется в тех случаях, когда существует разрыв между моментом оплаты получаемых грузов и моментом их отправки от поставщика. В том случае, если момент оплаты поставляемых грузов и их отправка или отправка происходят раньше оплаты, тогда транспортный запас не формируется. Например, счет оплачен 5-го числа, а оплаченное по этому счету сырье прибыло 10-го числа, то транспортный запас составляет 5 дней.

Страховой запас формируется на тот случай, когда период поставки может превысить плановую, согласованную в договоре величину. Страховой запас рекомендуется устанавливать в пределах 50 % от текущего запаса:

t_стр = 1/2 t_тек . (2.27)

Технологический запас формируется в тех случаях, когда приобретаемое сырье требует по технологии производства подготовки к выдаче в дальнейшую обработку (например сушка древесины, комплектация покупных изделий для передачи в сборочное производство).

Пример 1

Допустим, поставка сырья осуществляется с периодичностью 8 дней, транспортный запас составляет 2 дня, технологический запас – 4 дня. Среднедневной расход сырья составляет 25 000 рублей. Определить потребность предприятия в сырье.

Решение. Определим норму сырья в запасах. Текущий запас (t_тек ) составляет 4 дня (8:2), страховой (t_стр) – 2 дня (4:2). Общая норма нахождения сырья на складе предприятия составляет:

t_ПЗ = 4+2+2+4 = 16 дней.

Норматив по производственным запасам составляет

Н_ПЗ =16×25 000 = 400 000 рублей.

Нормирование незавершенного производства

Формула расчета норматива в НЗП (Н_нзп) принимает вид:

Н_нзп = Т_ц • С_одн • К_нз, (2.28)

где Т_ц – длительность производственного цикла;

С_одн – однодневная себестоимость изделия;

К_нз – коэффициент нарастания затрат.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве должен обеспечить ритмичность процесса производства и равномерное поступление продукции на склад. Норматив выражает стоимость начатых, но незаконченных производством изделий, находящихся на разных стадиях производственного процесса.

Норматив по НЗП зависит от длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат.

Производственный цикл (Т_ц) включает время обработки изделия, время передачи изделия от одного рабочего места к другому, оборотный запас (время пребывания изделий между операциями обработки) и страховой запас времени (на случай задержки какой-либо операции).

Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве (НЗП) отражает характер нарастания затрат в НЗП по дням производственного цикла и характеризует степень готовности продукции, находящейся в НЗП, и определяется отношением средней стоимости затрат на НЗП к общей сумме затрат на производство.

Затраты в процессе производства подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся затраты, производимые в начале производственного цикла (приобретение сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов). Все остальные затраты до окончания производственного цикла являются нарастающими (амортизация, энергия, заработная плата и др.). Нарастающие затраты по дням производственного цикла распределяются равномерно или неравномерно, поэтому коэффициент нарастания затрат рассчитывается разными способами для производства с равномерным или неравномерным нарастанием затрат.

Равномерное нарастание затрат. Если основная доля затрат поступает в производство в самом начале производственного цикла, а остальные затраты распределяются на всем протяжении производственного цикла равномерно (в серийном производстве) коэффициент нарастания затрат определяется по формуле:

К_нз = , (2.29)

где А – стоимость материалов, первоначально выдаваемых в производство (величина единовременных затрат);

В – стоимость последующих затрат на производство данного изделия.

Себестоимость

В

А производственная себестоимость

Т_ц

А+В = вся себестоимость изделия;

А+0,5В = средние за весь период затраты изготовления.

Таким образом, (А+0,5В) / (А+В) – такую величину затрат мы держим в производстве и такую величину характеризует коэффициент нарастания затрат.

Пример 2

Пусть длительность производственного цикла составляет 8 дней. Однодневный выпуск продукции по себестоимости составляет 1700 рублей. Единовременные затраты на сырье и материалы составляют 27 000 рублей. В процессе производства затраты нарастают равномерно и составляют за весь производственный цикл 15 000 рублей. Определить норматив средств в незавершенном производстве.

Решение. Вначале необходимо определить коэффициент нарастания затрат. По формуле равномерного нарастания затрат определяем:

К_нз = (27 000 + 15 000×0,5) : (27000 + 15000) = 0,82

Это означает, что почти 80 % всех затрат на создание продукции мы держим в процессе производства – в затратах на НЗП.

Теперь можно найти норматив средств в НЗП:

Н_нзп = 8×0,82×1700 = 11152 рубля

Следовательно, наша потребность средств в НЗП составляет 11 152 рубля.

Неравномерное нарастание затрат.

Себестоимость

з₁ з₁+з₂ з₁+з₂ з₁+…+з_n

+з₃

Т_ц

0 1 2 3 4 . . . . n

В каждом периоде затраты остаются неизменными и учитываются при определении коэффициента нарастания затрат нарастающим итогом:

К_нз = , (2.30)

где З_i – затраты i-го дня;

С _n– себестоимость продукции;

n – число дней производственного цикла.

Пример 3

Пусть в условиях предыдущего примера 2 затраты нарастают неравномерно и распределяются по дням производственного цикла следующим образом:

Решение. В этих условиях коэффициент нарастания затрат составит

К_нз = 139000 / (32000×7) = 0,62

Изменение характера нарастания затрат в производстве можно представить следующим образом:

Себестоимость

К_нз>0,5

К_нз=0,5

К_нз<0,5

Т_ц

Наилучшим вариантом для экономики предприятия считается коэффициент, при котором нарастания затрат (К_нз)<0,5, так как это свидетельствует о высвобождении средств из производства и снижении потребности предприятия в оборотном капитале. Коэффициент нарастания затрат можно снизить за счет изменения технологических процессов (изменение последовательности сборки, обработки изделия), развития кооперирования между смежными предприятиями, цехами, производственными отделами.

Нормирование оборотного капитала в запасах готовой продукции на складе (Н_гп) рассчитывается по формуле:

Н_ГП = t_ГП • С_одн , (2.31)

где t_ГП – норма (в днях) запасов готовой продукции на складе;

С_одн – себестоимость однодневного выпуска продукции;

С_одн= С_тп/Т_ц, где С_тп – себестоимость товарной продукции, или

С_одн = С_тп/Дл_i, где С_тп – себестоимость товарной продукции i-го периода, Дл_i – длительность рассматриваемого i-го периода,

t_ГП = 1/2 Т_отгр, где Т_отгр – период отгрузки.

Нормирование расходов будущих периодов. В основе расчета норматива (Н_рбп) лежит сметно-балансовый метод, т. е. определяется смета расходов по формуле:

Н_рбп = Р_нг + Р_пс + Р_тг , (2.32)

где Р_нг – норматив расхода будущих периодов на начало года;

Р_пс – расходы будущих периодов по плановой смете на предстоящий год;

Р_тг – расходы будущих периодов, которые списываются на себестоимость готовой продукции в текущем году.