80.Анализ состояния и эффективности использования основных фондов

Задачи, объекты анализа основных средств, источники информации

Между тремя важнейшими показателями — объемом производства, объемом продаж и величиной основных средств — существует тесная связь. Основные средства — это один из основных фактов производства. Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев, независимо от их стоимости. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Вещественным их воплощением являются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, хозяйственный инвентарь.

В задачи анализа основных средств входят:

оценка использования и оценка достигнутого уровня материально-технической базы;

соответствие степени прогрессивности технологического оборудования качеству выпускаемой продукции;

соответствие существующих форм и методов организации и управления производством современной материально-технической базе;

оценка влияния организационно-технического уровня производства на экономические показатели деятельности.

Источниками информации служат:

бизнес-план предприятия;

план технического развития;

бухгалтерский баланс;

форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел 3 «Амортизируемое имущество»;

форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств»;

данные о переоценке основных средств;

бухгалтерские справки;

инвентарные карточки учета основных средств;

акты приема-передачи основных средств, отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов;

накладные на внутреннее перемещение основных средств.

Анализ динамики, структуры основных производственных фондов

Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Определение удельного веса основных фондов в общей величине внеоборотных активов является первым шагом при анализе динамики, структуры основных средств. Ситуация, когда наибольшая часть внеоборотных активов представлена основными средствами и незавершенным строительством, свидетельствует о создании материальных условий расширения основной деятельности предприятия.

Важную характеристику структуры средств дает коэффициент имущества производственного назначения, который рассчитывается как деление суммы основных производственных фондов, производственных запасов и незавершенного производства в стоимостной оценке на общую стоимость всего имущества:

Кипн=(ОС+З+НП)/Б

где Кипн — коэффициент имущества производственного назначения;

ОС — стоимость основных средств;

З — запасы;

НП — незавершенное производство;

Б — общая стоимостная оценка имущества (баланс).

Для промышленных предприятий нормальным считается значение этого коэффициента, равное 0,5 (Кипн ≥ 0,5).

В дальнейшем анализ проводится по следующим группам основных средств (рис. 9.1).

Такая детализация необходима для всестороннего анализа эффективности использования основных фондов на основе оптимизации их структуры.

Анализ состояния основных фондов

Основные производственные фонды, участвуя в процессе производства, постепенно переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Вместе с тем они изнашиваются, теряют свои первоначальные качества, устаревают морально и физически. Стоимость их постепенно погашается в течение срока их полезного использования путем ежемесячных амортизационных отчислений, которые включаются в себестоимость продукции, а значит, влияют на размер прибыли. Амортизационные отчисления относятся к условно-постоянным расходам, и они, как правило, резко возрастают в себестоимости единицы продукции при сокращении объемов производства.

В процессе учета и анализа используется несколько методов оценки стоимости основных производственных фондов.

Первоначальная стоимость основных средств — сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление. Может быть изменена в случае достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал предприятия.

Восстановительная стоимость определяется с помощью устанавливаемого индекса цен через периодическую переоценку основных средств не чаще одного раза в год.

Остаточная стоимость определяется путем вычитания из первоначальной (или восстановительной) стоимости сумм износа.

Ликвидационная стоимость устанавливается ликвидационной комиссией в случае ликвидации основных средств.

Анализ состояния основных средств проводится как по отдельным группам (промышленно-производственные, непроизводственные, активная часть, по функциональному назначению), так и в целом по предприятию.

Аналитические исследования проводятся по следующим направлениям:

движение ОПФ (абсолютные изменения и расчет коэффициентов);

уровень технической пригодности;

возрастной состав.

Движение основных фондов — это процесс воспроизводства основных средств, оценивается по системе показателей: абсолютному приросту за анализируемый период, а также по коэффициентам, которые рассчитываются на основе среднегодовой (хронологической) стоимости основных средств по следующей формуле:

где ОСнг , ОСкг — стоимость основных средств на начало и конец года соответственно;

ОС1,ОС2, ОС3, ОС4 — стоимость основных средств на начало каждого последующего квартала.

Этот показатель используется также при расчете налога на имущество, фондоотдачи.

Коэффициенты, характеризующие движение основных средств.

Коэффициент обновления (Кобн ):

Кобн=ОСнов/ОСкг

Коэффициент показывает долю новых основных фондов, введенных в отчетном году, в общей стоимости всех основных средств. Рост его в динамике указывает на активную политику в сфере совершенствования материально-технической базы производства.

Коэффициент выбытия (Квыб ):

Квыб=ОСвыб/ОСнг

Коэффициент характеризует долю выбывших основных средств вследствие списания, продажи и по другим основаниям в общей стоимости основных средств на начало года. При высоком значении коэффициента необходимо установить причины и дать оценку целесообразности выбытия основных средств.

Индекс отношения коэффициентов обновления и выбытия:

I=Кобн/Квыб

Индекс служит дополнительным показателем к рассчитанным коэффициентам обновления и выбытия, поскольку дает относительную количественную оценку соотношения поступления и выбытия за отчетный год.

Коэффициент интенсивности обновления:

Кинт.об=ОСнов/ОСвыб

Коэффициент показывает, во сколько раз вновь введенная стоимость (в случае значения коэффициента больше единицы) превышает выбывшую стоимость основных средств. Дает характеристику расширения (сокращения) материально-технической базы производства.

Коэффициент масштабности обновления — это доля новых основных средств в общей стоимости основных фондов на начало года:

Км.об=ОСнов/ОСнг

Коэффициент показывает соотношение новых и имеющихся фондов.

Коэффициент cрока обновления:

Кобн=ОСнг/ОСнов

Коэффициент cрока обновления — это отношение стоимости основных фондов на начало года к стоимости введенных в отчетном году производственных мощностей, он указывает на период, в течение которого обновляются фонды.

Коэффициент стабильности:

Кст=(ОСнг-ОСвыб)/ОСнг

Числитель коэффициента — это разность между стоимостью основных средств на начало года и выбывшими основными средствами, знаменатель — стоимость основных фондов на начало года.

Анализ возрастного состава

Возрастной состав имеет свою специфику, связанную с особенностями современного состояния технического потенциала России.

Процесс обновления ввода основных средств в 2001 г. составил 1,5% против 5,8% в 1990 г. При этом степень износа активной части основных средств на начало 2002 г. по машинам и оборудованию достигала 61,9%, по транспортным средствам — 49,4%. Около трети (30,6%) находившегося в эксплуатации на промышленных предприятиях оборудования отслужило свой нормативный срок, и лишь 5,7% имеет возраст до 5 лет (против 65% в США.) А в отдельных отраслях, например, в лесопромышленном секторе экономики, средний возраст машин и оборудования достигает 25 лет. Износ большинства из них по отрасли составляет 70—80%.

Характеристику возрастного состава дают следующие коэффициенты.

Коэффициент износа (Кизн ):

Кизн=И/ОСперв.ст

где И — сумма износа основных фондов.

Коэффициент годности (Кгодн ):

Кгодн=ОСост.ст/ОСперв.ст

Увеличение коэффициент износа означает ухудшение состояния основных средств предприятия, но такая оценка не является достаточно объективной, поскольку на сумму износа большое влияние оказывает принятая на предприятии система начисления амортизации. Оборудование также, к примеру, может быть на консервации. Физически в этом случае основные средства не изнашиваются, но общая сумма их износа увеличивается.

Анализ возрастного состава и морального износа проводится по группам, исходя из продолжительности эксплуатации: до 5 лет, 5—10 лет, 10—20 лет и более 20 лет.

Средний возраст оборудования рассчитывается по формуле:

Х= ∑(Xс *УДi)

где Х — средний возраст оборудования;

Xс — середина интервала i-группы оборудования;

УДi — удельный вес оборудования каждой интервальной группы в общем количестве.

Xс = (Xв + Xн ) / 2;

где Xв , Xн — соответственно, верхнее и нижнее значение интервала группы;

Помимо анализа движения основных средств, возрастного состава, необходимо дать оценку технической оснащенности, исходя из коэффициента технического оснащения, удельных весов оборудования нового поколения, автоматизированного оборудования в общем объеме.

Коэффициент технического оснащения:

Кто=ОПФакт.ч/ОСвсе

Для дальнейшего анализа оборудование группируется по технической пригодности:

1) оборудование, требующее капитального ремонта;

2) непригодное оборудование, которое подлежит списанию.

В заключение производится анализ степени выполнения плана по внедрению новой техники.

Анализ обеспеченности предприятия основными фондами

Обеспеченность отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.

Рассмотрим обобщающие показатели, характеризующие уровень обеспеченности.

Фондовооруженность труда рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда):

Ф/в=ППФ/ЧР

где ППФ — промышленно-производственные фонды;

ЧР — численность рабочих в наибольшую смену.

Коэффициент показывает, какая стоимость основных фондов приходится на каждого работающего на предприятии. Показатель фондовооруженности труда определяет «цену рабочего места» на каждом предприятии.

Техническая вооруженность труда определяется отношением стоимости части основных средств, производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену.

Темпы роста вооруженности сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда.

Анализ интенсивности и эффективности использования основных средств

Оценка эффективности использования основных средств предполагает расчет следующих обобщающих показателей и их анализ в динамике.

Фондорентабельность (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов):

Rос=(Пб*100)/ОПФ

Фондоотдача — это отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС и акцизов к среднегодовой стоимости основных средств. В стоимости основных средств не учитываются находящиеся на консервации и сданные в аренду другим организациям:

ФО=ВП/ОС

Фондоотдача — это один из факторов интенсивного использования основных средств и интенсивного роста объема выпуска продукции. Он служит характеристикой технологической эффективности производства. Если фондоотдача растет, следовательно, амортизационная емкость (А / ВП) будет снижаться, т.е. сумма амортизационных отчислений, приходящихся на 1 рубль готовой продукции, уменьшается, соответственно доля прибыли в цене товара возрастает.

Фондоемкость — обратный показатель фондоотдачи — удельные капитальные вложения на один рубль прироста продукции:

ФЕ=ОС/ВП

Особый смысл приобретают расчет и оценка фондоемкости в динамике, поскольку показывает прирост или снижение объема (стоимости) основных средств на 1 рубль продукции.

Относительная экономия основных фондов:

±Эопф=ОПФ1-ОПФ0*IВП

где ОПФ0 , ОПФ1 — соответственно среднегодовая стоимость основных средств в базисном (прошлом) и отчетном периодах;

IВП — индекс объема производства продукции.

При расчете среднегодовой стоимости фондов учитываются не только собственные, но и арендуемые основные средства, и не включаются фонды, находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду.

Частные показатели применяются для характеристики использования отдельных видов машин, оборудования, производственной площади. Например, средний выпуск продукции в натуральном выражении на единицу оборудования за смену, выпуск продукции на 1 кв. м производственной площади и т.д.

Прирост выпуска может достигаться за счет абсолютного увеличения основных производственных фондов, т.е. за счет экстенсивного фактора, или за счет повышения фондоотдачи — интенсивного фактора.

Интенсификация производства характеризуется повышением отдачи (снижением емкости) затрачиваемых ресурсов. Сопоставление результата и стоимости основных средств за базисный и фактический периоды позволяет оценить степень использования интенсивных и экстенсивных факторов производства в исследуемом периоде.

Темп роста влияния качественной характеристики (интенсивности ) использования основных фондов рассчитывается соотношением темпа прироста выпуска продукции к темпу прироста стоимости основных средств.

Влияние в процентах прироста основных фондов на результативный показатель (выпуск продукции) определяется делением темпа прироста стоимости основных производственных фондов на темп прироста результата (выпуска продукции) и умножением их на 100%:

∆ВП%ос=∆ТРос% / ∆ТРвп%

Для определения доли влияния фондоотдачи полученный результат вычитается из 100%:

∆ВП%фо=100-∆ВП%ос

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность.

Если преобразовать формулу фондорентабельности, введя множители объема выпущенной продукции (ВП) и объема реализованной продукции (РП) в стоимостных показателях, то полученная мультипликативная модель примет следующий вид:

RОПФ=ФО*УДРП* Rоб

где RОПФ — рентабельность основных производственных фондов;

ФО — фондоотдача;

УДРП — удельный вес реализованной продукции в общей величине выпущенной продукции;

Rоб — рентабельность оборота.

Уровень фондорентабельности, как видно из полученной модели, зависит от фондоотдачи, удельного веса реализованной продукции и ее рентабельности.

Расчет влияющих факторов на фондорентабельность основных средств проводится любым из методов детерминированного факторного анализа.

Фондоотдача в свою очередь путем преобразования исходной модели может принять вид мультипликативной зависимости следующих факторов:

доли активной части фондов в общей сумме основных средств;

удельного веса действующих машин и оборудования в активной части фондов;

фондоотдачи машин и оборудования:

ФО=Уда*УДм*ФОм

где Уда — удельный вес активной части в общей величине основных средств;

Удм — удельный вес машин в стоимости активной части;

ФОм — фондоотдача машин.

Влияние этих факторов также можно рассчитать любым из методов детерминированного факторного анализа.

Исходная формула фондоотдачи (ФО = ВП / ОС) указывает на прямую зависимость величины выпущенной продукции и интенсивности использования основных средств:

ВП=ОС*ФО

Детальный анализ изменения выпуска продукции требует расчета не только влияния факторов первого порядка — основных средств и их фондоотдачи, но также изменения в структуре основных фондов (удельного веса активной части, удельного веса машин) и непосредственно отдачи технологического оборудования.

Алгоритм расчета.

Для расчета изменения валовой продукции за счет увеличения стоимости основных средств необходимо изменение среднегодовой их стоимости умножить на плановый уровень общей фондоотдачи основных средств:

∆ВПопф=∆ОПФ*ФОо

Для определения влияния на объем производства удельного веса действующих машин и оборудования в активной части фондов, а также фондоотдачи технологического оборудования необходимо умножить изменение фондоотдачи основных средств за счет каждого фактора на фактические среднегодовые остатки основных средств:

∆ВПуд(а)=ОС₁*∆ФОуд(а)

∆ВПуд(м)= ОС1*∆ФОуд(м)

∆ВПфо(м)= ОС₁*∆ФОфо(м)

Анализ использования производственной мощности

Под производственной мощностью предприятия подразумевается максимально возможный выпуск продукции при реально существующем объеме производственных ресурсов и достигнутом уровне техники, технологии и организации производства. Она может выражаться в человеко-часах, машино-часах или объеме выпуска продукции в натуральном или стоимостном выражении.

При выпуске продукции одного вида производственная мощность основных фондов рассчитывается как произведение производительности станка или оборудования в единицу времени и фактического фонда времени их работы за рассматриваемый период:

ПМ=Пред*ФВ,

где Пред. вр — производительность станка в единицу времени;

ФВ — фонд времени.

Для многономенклатурного производства производственная мощность определяется по формуле:

ПМ=ФВ/∑ТЕ,

где ФВ — общий фонд времени;

ТЕ — трудоемкость выпуска.

Величина производственных мощностей предприятия зависит от многих факторов, главными из которых являются:

количественный состав действующего, бездействующего и резервного оборудования;

степень прогрессивности применяемых технических норм (передовой технической нормой считается та, которая ориентируется на наиболее полное использование технических возможностей машин, агрегатов, оборудования);

прогрессивность технологии и организации производства;

режим работы предприятия, сменность работы;

уровень специализации предприятия;

номенклатура выпускаемой продукции.

Степень использования производственных мощностей характеризуется следующими коэффициентами.

Коэффициент использования мощности:

Киспм=ВПгодовой/СМПсреднегод.мощность предприрятия

Коэффициент интенсивной загрузки:

Кинт=ВПсреднесуточный/среднесут.производ.мощностьь

Коэффициент экстенсивной загрузки:

Кэкст=фактич.или плановый фонд раб.времени/расчетный фонд раб.времени при определении производ.мощности

Коэффициент интегрального использования:

Кинтегр=Кинт*Кэкст

Коэффициент сменности — сумма задействованного оборудования в каждую смену в процентах, деленная на 100.

Анализ коэффициентов позволяет заключить, что степень использования оборудования не является полной. По времени оборудование используется на 90%, на это указывает коэффициент экстенсивного использования. Положительным фактом является более высокий коэффициент интенсивности использования, равный 90,5%. Таким образом, резервами роста выпуска продукции являются, во-первых, более полное задействование оборудования в каждую смену, за счет чего увеличится время его работы, во-вторых, снижение возможных простоев, производственного брака, что приведет к увеличению объема производства.