8.1. Плательщики транспортного налога. Объект обложения налогом

Реформирование налоговой системы Российской Федерации привело к отмене Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» и введению, согласно Закону № 110-ФЗ, с 1 ян­варя 2003 г. транспортного налога. В Налоговом кодексе Российской Фе­дерации транспортный налог заменил собой ранее действующие налоги -налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество с физиче­ских лиц в части водных и воздушных транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога признаются согласно ст. 357 НК РФ лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, при­знаваемые объектами налогообложения.

Факт регистрации транспортных средств является принципиальным. Государственной регистрации подлежат как наземные, так и воздушные и водные транспортные средства.

Общий порядок регистрации наземных транспортных средств указан в Постановлении Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации». Кроме того, налогоплательщиками могут быть признаны ли­ца, которым соответствующие транспортные средства (как правило, авто­мобили) были переданы физическими лицами по доверенности на право владения и распоряжения до 30 июля 2002 г. Также необходимыми явля­ются следующие условия признания плательщиком лица, указанного в до­веренности:

• транспортное средство должно быть и приобретено, и передано другому лицу до момента официального опубликования Федерального за­кона от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ;

• необходимо, чтобы на основании доверенности были переданы права на владение и распоряжение транспортным средством.

Кроме того, гражданин, на которого зарегистрировано транспортное средство, должен представить в инспекцию по месту жительства уведом­ление в произвольной форме, где он указывает свои персональные дан­ные, данные о приобретении транспортного средства и его передаче, а также сведения идентифицирующие:

• транспортное средство;

• лицо, которому автомобиль передан на основании доверенности;

• доверенность и переданные по ней права в отношении транспорт­ного средства;

• нотариуса (если доверенность заверена нотариально).

Транспортные средства, зарегистрированные в установленном по­рядке, представляют собой объект налогообложения, подразделяющийся на три группы:

• наземные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусенич­ном ходу, снегоходы, мотосани);

• воздушные (самолеты, вертолеты и др.);

• водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лод­ки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и др.).

Не подлежат государственной регистрации и, следовательно, не об­лагаются транспортным налогом наземные транспортные средства с рабо­чим объемом двигателя внутреннего сгорания не более 50 куб. см.

Законодательство устанавливает значительный круг льгот по транс­портному налогу. Весь перечень необлагаемых транспортных средств представлен в п. 2 ст. 358 НК РФ.

Он таков:

1. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощно­стью не свыше 5 лошадиных сил;

2. автомобили легковые, специально оборудованные для использо­вания инвалидами, а также автомобили легковые, с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 квт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3. промысловые морские и речные суда;

4. пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, на­ходящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или опера­тивного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5. тракторы, самоходные комбинаты всех марок, специальные авто­машины (молоковозы, скотовозы и т.п.), зарегистрированные на сельско­хозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяй­ственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6. транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполни­тельной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) при­равненная к ней служба;

7. транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии под­тверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномо­ченным органом;

8. самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Существует перечень документов и сведений, являющихся основа­нием освобождения транспортных средств от налогообложения. Конкрет­ное описание таких оснований приводится ниже.

8.2. Налоговая база, налоговые ставки транспортного налога

Документы и сведения, являющиеся основанием освобождения транспортных средств от налогообложения

Таблица 8.1.1

Налоговая база необходима для расчета и уплаты в бюджет, как из­вестно, конкретного налога. И в зависимости от объекта она может выра­жаться в стоимостной или физической форме.

Налоговая база в отношении транспортного налога согласно ст. 359 НК РФ определяется исходя из вида транспортного средства. Так, в отно­шении транспортных средств, имеющих двигатели, - это мощность двига­теля в лошадиных силах. В отношении водных несамоходных (буксируе­мых) транспортных средств налоговой базой является валовая вмести­мость в регистровых тоннах.

Что касается водных и воздушных транспортных средств, имеющих иные характеристики, то учет их в налоговой базе предусмотрен количе­ственно в единицах.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, как уже говорилось, в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости транспортного средства или его категории.

В ст. 361 НК РФ приведены базовые ставки, которые могут быть уве­личены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока использования транспортного средства.

Ставки транспортного налога

Таблица 8.2.1

Продолжение табл. 8.2.1

-свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)