5.4. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи по налогу по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли при­были, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, оп­ределяется как средняя арифметическая величина удельного веса средне­

списочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельно­го веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособ­ленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизи­руемого имущества организации в целом. Данное выражение можно запи­сать в виде следующей формулы:

К =(Уср.ч. + Уам.)/ 2

где К - доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение;

Уср.ч. - удельный вес среднесписочной численности (фонда оплаты труда) работников обособленного подразделения в среднесписочной чис­ленности (фонде оплаты труда) организации в целом;

Уам. - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого иму­щества обособленного подразделения в остаточной стоимости имущества организации в целом.

В свою очередь, удельный вес среднесписочной численности (фонда оплаты труда) может быть определен по следующей формуле:

Уср.ч. = Чср.п. / Ч ср.о.,

где Чср.п. - среднесписочная численность (фонд оплаты труда) работни­ков обособленного подразделения;

Чср.о. - среднесписочная численность (фонд оплаты труда) работни­ков организации в целом.

Удельный вес амортизируемого имущества рассчитывается по фор­муле:

Уам. = ОАп. / ОАо.,

где ОАп. - остаточная стоимость амортизируемого имущества обособ­ленного подразделения;

ОАо. - остаточная стоимость амортизируемого имущества организа­ции в целом.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются ис­ходя из фактических показателей среднесписочной численности работни­ков (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный период.

При этом организации самостоятельно определяют, какой из показа­телей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделе­ния, уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи по налогу) в феде­ральный бюджет по месту своего нахождения без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. Суммы налога (авансовые пла­тежи по налогу), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам, действующим на территориях, где расположена организация и её обособленные подраз­деления, и уплачиваются как по месту нахождения самой организации, так и каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделе­ний на территории одного субъекта РФ, может не производить распреде­ление прибыли по каждому из этих подразделений. В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособлен­ных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ.