6.1.1. Экономическое содержание и классификация затрат предприятия

Затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Величина затрат показывает, сколько фактически затрачено ресурсов для получения конкретных благ.

Одним из главных принципов организации финансов предприятия является деление затрат на единовременные (капитальные) и текущие. Необходимость такого разделения связана, в первую очередь, с особенностями их финансирования (табл. 6.1).

Таблица 6.1.

Сравнение капитальных и текущих затрат предприятия

Единовременные (капитальные) связаны с созданием основного капитала или элементов основного капитала и составляются в расчете на несколько лет.

К текущим относятся ежегодно повторяющиеся затраты. Текущие затраты на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, представляют собой себестоимость продукции. Особенность текущих затрат заключается в том, что они требуют возмещения после каждого производственного цикла, источником этого покрытия выступает выручка от реализации продукции (услуг).

В процессе производства продукции затраты возникают в различных производственных сферах, они содержат разные по экономическому содержанию расходы, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологии и организации труда. Поэтому затраты на производство продукции по своему количественному и качественному составу неодинаковы не только на предприятиях разных отраслей, но и в одной отрасли.

Таким образом, возникает необходимость в классификации всех затрат, которая отвечала бы требованиям планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости продукции. Классификация затрат необходима для сопоставления расходов по однородной продукции, выпускаемой на разных предприятиях; установления соотношений между отдельными видами затрат на разных уровнях планирования, а также для внедрения внутрифирменного расчета.

В себестоимости все текущие затраты могут отражаться по-разному.

Текущие затраты предприятий разнообразны и классифицируются по определенным признакам:

- по экономическому содержанию;

- по статьям калькуляции.

При расчете себестоимости в целом по предприятию используют классификацию затрат по экономическим элементам. При этом под последними понимаются экономически однородные ви­ды затрат независимо от того, где и для каких целей они произведены.

Сущность классификации заключается в разграничении затрат по признаку экономической однородности, определяемой на основе функциональной роли отдельных видов расходов в процессе производства. Данная классификация едина для всех отраслей промышленности и согласно ПБУ 10/99 включает в себя:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизацию;

• прочие затраты.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды объединены в один экономический элемент.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав производимой продукции, покупных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, приобретаемого со стороны топлива всех видов, покупной энергии всех видов, а также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки.

В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Помимо материальных затрат и амортизационных отчислений в состав себестоимости продукции входят трудовые затраты в форме фонда оплаты труда, который включает оплату всех категорий работников на предприятии.

Наряду с оплатой труда в себестоимость продукции включаются отчисления на социальные нужды (отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд страхования от несчастных случаев), которые рассчитываются в про­цен­тах от фонда оплаты труда. Первые три фонда представляют собой единый социальный налог (ЕСН), определяемый в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ.

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции относятся канцелярские, почтовые, те­ле­графные расходы, плата за телефон, командировочные расходы, оплата консультаций, аудиторских услуг, оплата ведения счетов в банке, информационное обслуживание, налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, платежи по кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки и т. д.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство; с ее помощью анализируется работа промышленности, в том числе определяется технический уровень производства, трудоемкость, производительность труда; устанавливается потребность предприятия в производственных основных и оборотных фондах.

Однако классификация затрат по эко­но­ми­ческим элементам не позволяет исчислить себестоимость единицы продукции и установить величину затрат отдельных подразделений пред­приятия. Для этих целей используется другая классификация – по статьям калькуляции.

Сущность этой классификации состоит в разграничении затрат по целевому назначению и месту их возникновения. Иными словами, затраты предприятия подразделяются в со­ответствии с их производственным назначением, учитывая, что один и тот же вид затрат может иметь различное назначение. Так, топливо расходуется на предприятии как на технологические цели, так и для отопления, то есть затраты на топливо свя­заны не только с производством данного вида продукции, но и с нуждами предприятия в целом. Точно так же можно раз­де­лить затраты на энергию. Затраты предприятия на оплату труда под­разделяются на оплату основных производственных рабочих, вспо­могательных рабочих, оплату цехового и управленческого пер­со­на­ла.

Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику. Вместе с тем, в настоящее время существует типовая номенклатура статей, которая включает:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

• топливо и энергию на технологические цели;

• заработную плату производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды;

• потери от брака;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие расходы.

Первые семь статей являются прямыми расходами, а оставшиеся четыре – косвенными. В отдельных отраслях могут выделяться такие статьи, как «Транспортно-заготовительные расходы», «Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции», «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования».

В настоящее время на практике большинство малых предприятий не пользуется развернутой номенклатурой статей калькуляции, при этом обычно выделяя прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты с отчислениями на социальные нужды, прочие прямые затраты и накладные расходы. Данный перечень статей в значительной степени приближен к зарубежной классификации затрат.

Например, в США и Великобритании распространены следующие варианты классификации затрат (табл. 6.2 и 6.3).

Таблица 6.2.