15.2. Права и обязанности налогоплательщиков

Необходимой составляющей любой системы налогового контроля является четкая регламентация на законодательном уровне правового ста­туса участников налоговых отношений, содержания их взаимоотношений.

Государство, устанавливая систему взаимоотношений между орга­нами налогового контроля и налогоплательщиками, должно стремиться обеспечить определенный баланс публичного (изъятие части имущества, дохода) и частного (защита от налоговых изъятий имущества) интереса.

В российском законодательстве к налогоплательщикам и платель­щикам взносов отнесены организации и физические лица, на которых воз­ложена обязанность уплачивать налоги (сборы) Налоговым кодексом Рос­сийской Федерации (ст. 19 НК РФ). Филиалы и иные обособленные под­разделения российских организаций исполняют обязанности этих органи­заций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Права налогоплательщиков закреплены ст. 21 и 22 НК РФ. К основ­ным из них можно отнести право:

• получать от налоговых органов бесплатную информацию о дейст­вующих налогах и сборах;

• присутствовать при проведении проверки;

• своевременно получать возврат или зачет излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов;

• использовать налоговые льготы;

• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах;

• предоставлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и сборов;

• получать копии акта налоговой проверки и решений по ним;

• обжаловать в установленном порядке эти акты.

Налоговый кодекс (ст. 23) предусмотрел и ряд неукоснительных обя­занностей для налогоплательщиков, за невыполнение которых наступает дифференцированная ответственность. Остановимся на главных из них.

Налогоплательщики обязаны:

• встать на учет в налоговом органе;

• вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложе­ния;

• представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декла­рации, расчеты по налогам и сборам и бухгалтерскую отчетность;

• уплачивать законно установленные налоги;

• выполнять требования налоговых органов об устранении выяв­ленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

• в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгал­терского учета и других документов, необходимых для исчисления и уп­латы налогов.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предпринима­тели - также обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

• об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

• обо всех случаях участия в российских и иностранных организа­циях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

• обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их соз­дания, реорганизации или ликвидации;

• об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

• об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательст­вом о налогах и сборах.

Налогоплательщики (плательщики сборов), уплачивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу Рос­сийской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные тамо­женным законодательством Российской Федерации.

Обязанности налогоплательщика могут выполнять согласно ст. 24 НК РФ и налоговые агенты. Необходимость введения института налогово­го агента вызвана получением доходов на территории РФ иностранными юридическими лицами, не зарегистрированными в налоговых органах в качестве плательщиков, и рядом схожих ситуаций.