Глава 14. Налог на имущество физических лиц

Понятие частной собственности известно издревле. Оно лежало в основе борьбы за нее и становилось плодом многих завоеваний.

В цивилизованных странах на защиту частной собственности встает конституция государства, а также в этих целях организуется система правоохранительных органов.

В СССР понятие частной собственности официальной государствен­ной властью не было принято и соответственно частная собственность не защищалась, а запрещалась. Позволительно было иметь только личную собственность.

С началом перестройки и поворотом России к рынку приглушенное желание владеть частной собственностью стремительно стало набирать скорость, принося как плоды, так и человеческие жертвы. Это явилось ре­зультатом отставания преобразования государственной правовой системы, становления этой собственности и ее защиты.

Наиболее современным и готовым к новой форме собственности оказалось государственное налогообложение. За возможность быть собст­венником нужно расплачиваться, иначе говоря - платить государству на­лог на имущество физических лиц.

Порядок исчисления и взыскания налога на имущество физических лиц был установлен Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1. С этого време­ни был внесен ряд дополнений и изменений. Последняя редакция этого за­кона датируется 24.07.2002 г. Методика исчисления налога излагается в Инструкции МНС России от 02.11.1999 г. № 54 в редакции от 05.04.2009 г.

Плательщиками налога на имущество являются граждане РФ, ино­странные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности:

• квартиры, домовладения, дачи, гаражи, нежилые производствен­ные, торговые и бытовые помещения, принадлежащие гражданам на праве собственности;

• квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперати­вов, дачи в дачно-строительных кооперативах, садовые домики в садовод­ческих товариществах, гаражи в гаражно-строительных кооперативах - с момента полной выплаты паевого взноса.

Если строения, помещения и сооружения находятся в общей долевой собственности нескольких лиц (совладельцев), налоговые платежи предъ­являются каждому собственнику в зависимости от его доли в праве собст­венности на данное имущество.

Если же имущество находится в общей совместной собственности без определения доли в этом праве, налоговые платежи должны исчис­ляться исходя из соглашения всех собственников или в равных долях.

Собственниками имущества по закону могут быть и дети. В этом случае Налоговым кодексом РФ и Гражданским кодексом РФ установле­но, что налог уплачивается их законными представителями - родителями или опекунами и попечителями.

Итак, объектами налогообложения являются находящиеся в собст­венности физических лиц: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость определяется сложением инвентаризационных стоимостей всех строений, помещений и сооруже­ний в качестве объектов обложения, находящихся на территории предста­вительного органа местного самоуправления.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавлива­ются нормативными правовыми актами представительных органов мест­ного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах (см. табл. 14.1).

Таблица 14.1

Ставки налога на строения, помещения и сооружения

Представительные органы местного самоуправления определяют дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, типа его исполь­зования и по конкретным критериям. Во внимание принимается характер помещения (жилое или нежилое), используется ли оно для хозяйственных или коммерческих нужд, материал, из которого оно построено.

Действующим законодательством по налогу на имущество с физиче­ских лиц установлен широкий круг льгот. К наиболее значительным по всем видам можно отнести льготы в виде полного освобождения от упла­ты налога на имущество следующих категории граждан:

• лиц, имеющих почетное звание Героя Советского Союза или Ге­роя Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

• участников Гражданской и Великой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР;

• инвалидов I и II групп, инвалидов с детства;

• граждан, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», сбросов радиоактивных отходов в речку Теча;

• лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядер­ного, термоядерного оружия.

Кроме того, налог на строения, помещения и сооружения не уплачи­вают:

• пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с пенсионным законодательством РФ;

• граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интерна­циональный долг в Афганистане или других странах;

• родители и супруги военнослужащих и государственных служа­щих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

• деятели культуры, искусства и народные мастера за принадлежа­щие им по праву собственности творческие мастерские, ателье, студии;

• собственники жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хо­зяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 тыс. кв. м, расположенных на участках садоводческих и дачных некоммерческих объединений граждан;

• судьи и работники аппаратов судов РФ, которым присвоены вла­стные чины.

Представительные органы местного самоуправления имеют право ус­танавливать дополнительные льготы по налогу на имущество для некоторых категорий плательщиков. Для получения льготы необходимо предоставить в налоговый орган соответствующие документы, свидетельствующие, что гражданин относится к одной из перечисленных категорий льготников (на­пример, орденскую книжку, удостоверение инвалида, удостоверение участ­ника ВОВ и т.п.). Налоги на имущество физических лиц начисляются нало­говым органом по месту нахождения объектов налогообложения. Если вла­делец имущества проживает по другому адресу, то налоговое уведомление на уплату исчисленного налога отправляется по почте заказным письмом по его месту жительства для взыскания налога. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основе данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Налог на водно-воздушные транспортные средства исчисляется на основании налогообла­гаемой базы на 1 января того года, за который взимается платеж.

Налоговые органы вручают уведомление на уплату налога на иму­щество граждан не позднее 1 августа. Уплата налогов производится рав­ными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября или в пол­ной сумме по первому сроку уплаты. В случае неуплаты налогов в уста­новленные сроки начисляются пени.