9.4. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

С 1.01.2004 г. действует глава НК РФ (гл. 25.1), которая установила сборы за пользование объектами животного мира и водными биологиче­скими ресурсами в случае их изъятия из среды обитания. Такой вид дея­тельности осуществляется на основании лицензий (разрешений) на поль­зование данными объектами, выдаваемых в соответствии с законодатель­ством РФ.

Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели - пользователи объектов животного мира и водных ресурсов. При этом платными объектами поль­зования являются водные биологические ресурсы во внутренних водах, территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения выступают объекты животного мира и вод­ных ресурсов, содержащиеся в перечне ст. 333.3 НК РФ (дикие животные, птицы, рыбы, морские млекопитающие и другие морепродукты).

В случае пользования ресурсами для удовлетворения личных нужд представителей коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ и лиц, не относящихся к ним, но постоянно прожи­вающих в этих местах, объекта обложения не возникает. При этом органы исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с федеральными органами устанавливают лимиты использования объектов животного мира и квоты на вылов (добычу) объектов водных ресурсов для удовлетворения собственных нужд.

Ставки сбора за пользование объектами животного мира установле­ны в рублях за одно животное и дифференцированы по видам животных. К примеру, максимальная ставка применяется при изъятии овцебыка, гиб­рида зубра с бизоном или домашним скотом в размере 15000 руб. и мини­мальная ставка 20 руб. - за фазана или тетерева. При изъятии молодняка

(в возрасте до одного года) диких копытных животных применяется став­ка, пониженная на 50%. Ставка сбора устанавливается в размере 0 рублей в случаях пользования объектами животного мира в целях:

• охраны здоровья населения; устранения угрозы для жизни челове­ка; предохранения заболеваний сельскохозяйственных и домашних жи­вотных и др.;

• изучения запасов, а также в научных целях.

Ставки сбора за пользование водными ресурсами установлены в рублях за одну тонну объекта водных биологических ресурсов. Диффе­ренциация ставок осуществлена по бассейнам морей, рек, озер, водохра­нилищ и видам биологических ресурсов. Например, ставка сбора за про­мысел трески в Дальневосточном бассейне установлена в размере 3000 руб. за одну тонну, а в Северном бассейне - 5000 руб.

Ставки сбора за морских млекопитающих дифференцированы по их видам. Например максимальная ставка за промысел касатки и других кито­образных (за исключением белуги) - 30000 руб. за одну тонну, минималь­ная - за кольчатую нерпу, каспийского тюленя - 10 руб. за одну тонну.

Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций (по перечню Правительства РФ) ставки сбора за каждый объ­ект водных биологических ресурсов - морских млекопитающих устанав­ливаются в размере 15% от утвержденных ставок. Возможно применение ставки в размере 0 рублей в том случае, если пользование объектами жи­вотного мира и водных ресурсов осуществляется:

♦ при рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации вод­ных биологических ресурсов;

♦ рыболовстве в нучно-исследовательских и контрольных целях. Сумма сбора за пользование объектами животного мира и водных

ресурсов определяется как произведение соответствующего количества объектов, ресурсов и установленной ставки сбора.

За пользование объектами животного мира и водными объектами сбор уплачивается в виде разовых и регулярных взносов. Разовый сбор со­ставляет 10% от исчисленной суммы и вносится при получении лицензии, оставшаяся часть платится равными долями в виде регулярных взносов в течение срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа.

Сумма сборов зачисляется на счета органов федерального казначей­ства для последующего распределения в соответствии с бюджетным зако­нодательством РФ.

9.5. Водный налог Основным принципом экономического регулирования использова­ния, восстановления и охраны водных объектов является платность водо­

пользования. В целях рационального использования природных ресурсов в РФ введена плата за пользование водными объектами, с 1.01. 2005 г. -водный налог. Понятие «водный объект» определено Водным кодексом РФ - это сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима. Вод­ный режим - это изменение во времени уровней, расходов и объемов во­ды в водных объектах.

Система платежей, связанных с пользованием водными объектами, определена ст. 123 ВК РФ. Она включает:

• плату за пользование водными объектами (водный налог);

• плату, направляемую на восстановление и охрану водных объек­тов.

За выдачу лицензий на водопользование взимается сбор (ст. 126 ВК РФ). Водный налог, установленный главой 25.2 НК РФ, введён в действие с 1.01.2005 г. вместо существовавшей до этой даты платы за пользование водными объектами.

Плательщиками налога признаются организации и физические ли­ца, осуществляющие специальное или особое водопользование.

Физические лица, использующие воду для специальных (особых) целей, должны иметь лицензию. Такие лицензии выдаются гражданам при использовании воды для их предпринимательской деятельности. Этот по­рядок установлен ст.27 Водного кодекса РФ. Следовательно, водный на­лог платят организации и индивидуальные предприниматели.

Разъяснения требует и понятие специального и (или) особого водо­пользования. К специальному водопользованию относится забор воды, ко­торый плательщики производят из рек, озер и т.д. для снабжения населе­ния, а также удовлетворения собственных нужд. Забирать воду они долж­ны при помощи специальных сооружений, технических средств и уст­ройств. Если же водоемы используются, к примеру, для нужд обороны, для сохранения или производства рыбы, то они находятся в особом поль­зовании. Такие разъяснения даны в Правилах предоставления в пользова­ние водных объектов, которые утверждены постановлением Правительст­ва РФ от 03.04.97 г. № 383 и содержатся в Перечне видов специального водопользования, утвержденном приказом Минприроды России от 23.10.98 №232.

Объекты налогообложения возникают в том случае, если организа­ции и физические лица:

• забирают воду из водоемов;

• сплавляют по воде лес в платах и кошелях;

• используют водное пространство в других целях, помимо сплава леса в платах и кошелях. К таким целям относятся, например, добыча по­лезных ископаемых, проведение буровых и строительных работ и т.д.;

• используют водоемы без забора воды для целей энергетики.

Не являются объектами налогообложения следующие виды водо­пользования:

• забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальные воды;

• забор воды для обеспечения пожарной безопасности, для ликвида­ции стихийных бедствий и последствий аварий;

• забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных пропусков;

• забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизведения водных биологических ре­сурсов;

• использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; проведения государственного мони­торинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодези­ческих, топографических, гидрографических и поисково-съемочных ра­бот; размещения и строительства гидротехнических сооружений гидро­энергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, водотранспортного и канализационного назначения; организации отдыха, предназначенного исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; обеспечения нужд обороны и безопасности государства, рыболов­ства, охоты и др.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каж­дому водному объекту и представлена в таблице 9.5.1.

Таблица 9.5.1 Налоговая база по каждому виду водопользования

Объем воды, забранный из водного объекта, определяется за налого­вый период, которым является квартал, на основании показаний водоиз­мерительных приборов, отражаемых в журналах первичного учета ис­пользования воды. При отсутствии таких приборов забор воды устанавли­вается на основании времени работы и производительности технических средств. Если это сделать невозможно, применяются нормы водопотреб-ления. Налоговые ставки дифференцированы по видам водопользования, бассейнам рек, озер, морей. Кроме того, при заборе воды учитывается экономический район, а также факт, является ли водный объект поверхно­стным или подземным.

Налоговые ставки установлены в следующих единицах измерения:

Объект налогообложения \ Единица измерения ставок

Таблица 9.5.2

Например, самая высокая налоговая ставка установлена при заборе воды в Восточно-Сибирском экономическом районе из бассейна озера Байкал:

• из поверхностных водных объектов - 576 руб. за 1 тыс. куб. м воды;

• из подземных водных объектов - 678 руб. за 1 тыс. куб. м воды. Самая низкая ставка - в Северном экономическом районе при заборе

воды из бассейна реки Печора:

• из поверхностных водных объектов - 246 руб. за 1 тыс. куб. м воды;

• из подземных водных объектов - 300 руб. за 1 тыс. куб. м воды.

Установленные ставки применяются в пределах квартальных (годо­вых) лимитов, указанных в лицензиях на водопользование. При уплате налога за сверхлимитный забор воды ставки увеличиваются в 5 раз. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных ли­митов его величина определяется расчетно как одна четвертая утвержден­ного годового лимита. Если забор воды осуществляется для водоснабже­ния населения, применяется ставка 70 руб. за 1 тыс. куб. м.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно по ито­гам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и став­ки налога. Срок уплаты налога - не позднее 20-го числа месяца, следую­щего за истекшим налоговым периодом. Не позднее этого срока в налого­вый орган представляется налоговая декларация.

Пример. ООО « Еренада» использует для технологических нужд во­ду, которую забирает из поверхностных вод реки Кубань. Общество имеет лицензию на водопользование. Лимит воды на 2009 г. для нее установлен в размере 60000 куб. м. Квартальный лимит в лицензии не указан. По дан­ным журнала первичного учета использования воды объем забранной во­ды за 1 квартал составил 12000 куб. м. Таким образом, вода выбрана в пре­делах квартального лимита, который равен 15000 куб. м (60 тыс. куб. м : 4). Ставка налога составляет 480 руб. за 1000 куб. м забранной воды.

Водный налог, который нужно заплатить за 1 квартал 2009 г., равен:

120000 куб.м х 480 руб. = 5760 руб.

9.6. Земельный налог Федеральный закон от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ дополнил Налоговый кодекс РФ главой 31 «Земельный налог», которая вступила в силу с

I. 01.2005 г. Новая глава заменяет Закон РФ «О плате за землю» (от

II. 01.91 г. №1738 -1). Однако Закон РФ «О плате за землю» утрачиваетсилу не с 1.01.05 г., а спустя год, с 1.01.06 г. В течение 2005 г. действовалидва законодательных акта. Это обусловлено тем, что земельный налог яв-ляется местным и вводится в действие как Налоговым кодексом РФ, так изаконами субъектов федерации, в городах федерального значения (г. Мо-сква и г. Санкт-Петербург) и нормативными правовыми актами предста-вительных органов муниципальных образований. Субъекты (муниципаль-ные образования) должны принять закон (нормативно-правовой акт) овведении в действие земельного налога на основании главы 31 НК РФ насвоих территориях. Если это не происходило, в течение 2005 г. налог рас-считывался по-старому.

В соответствии с Налоговым кодексом в составе налогоплательщи­ков существенных изменений не произошло. Плательщиками земельного налога признаются, как и ранее, организации и физические лица, обла­

дающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Изменения заключаются в том, что из числа налогоплательщиков исклю­чены организации, пользующиеся земельными участками на праве без­возмездного срочного пользования.

Объектом налогообложения является земельный участок, располо­женный в пределах муниципального образования (г. Москва и г. Санкт-Петербург), на территории которого введен налог.

Не относятся к объектам налогообложения земельные участки:

• изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

• занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ; объектами, включенными в Список всемирного наследия, являющи­мися историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

• предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и тамо­женных нужд;

• в пределах лесного фонда;

• занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

С введением главы 31 НК РФ принципиально меняется по своей экономической сути расчет земельного налога, и прежде всего это касает­ся порядка определения налоговой базы

Глава 31 НК РФ устанавливает налоговую базу как кадастровую стоимость земельного участка, определяемую в соответствии с земельным законодательством. Кадастровая стоимость земельного участка учитывает качество земли, зависящее от многих факторов, в том числе природных, и дает возможность осуществить более справедливое изъятие земельного налога с учетом рентной составляющей.

Для следующих категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на необлагаемую сумму в размере 10000 руб.:

• лиц, имеющих почетное звание Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

• инвалидов I и II группы, а также лиц, имеющих III степень ограни­чения способностей к трудовой деятельности, инвалидов с детства;

• ветеранов и инвалидов ВОВ и боевых действий;

• физических лиц, имеющих право на получение социальной под­держки в соответствии с федеральными законами о социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыль­ской АЭС, аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов в реку Теча, ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;

• физических лиц, принимающих участие в испытаниях и ликвида­ции ядерного и термоядерного оружия;

• физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате работ, связанных с ядерными уста­новками.

Налоговым периодом для налогоплательщиков является календар­ный год. Органам государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга, а также представительным органам муниципальных образо­ваний предоставлено право устанавливать для организаций и физических лиц - индивидуальных предпринимателей в качестве отчетного периода первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года.

Налоговый кодекс определяет базовые принципы для расчета зе­мельного налога. Налоговые ставки устанавливаются нормативными пра­вовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального подчинения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1. - 0,3% в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилым фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на зе­мельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилому фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

• предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2. - 1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в

зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования зе­мельного участка.

По сравнению с Законом РФ «О плате за землю» сокращен перечень организаций и физических лиц, освобождаемых от налогообложения на основании льгот.

В частности, от уплаты земельного налога полностью освобождают­ся:

• организации и учреждения уголовно-исправительной системы Ми­нистерства юстиции РФ;

• организации - в отношении земельных участков, занятых автомо­бильными дорогами общего пользования;

• религиозные организации - в отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых для осуще­ствления уставной деятельности;

• организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее - 25%, - в отношении земельных участков, используемых для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и иных полезных иско­паемых), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посредниче­ских услуг);

• учреждения, собственниками имущества которых являются обще­российские общественные организации инвалидов, - в отношении участ­ков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурных, спортивных, научных, инфор­мационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

• организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

• физические лица, относящиеся к коренным малочисленным наро­дам Севера, Сибири, Дальнего Востока РФ, а также их общины - в отно­шении земельных участков, используемых для сохранения и развития тра­диционного образа жизни, хозяйствования и промыслов этих народов.

Сумма земельного налога определяется по истечении налогового пе­риода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют налог самостоятельно. Для физических лиц исчисляют налог и выписывают на­логовое уведомление налоговые органы. В случае уплаты в течение года авансовых платежей сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам нало­гового периода, определяется как разница между налогом, исчисленным за год, и авансовыми платежами. Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков.

По истечении налогового периода организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы налоговую деклара­цию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим отчетным пе­риодом.

Земельный налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет в порядке и в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами горо­дов Москвы и Санкт-Петербурга). Однако срок уплаты налога в бюджет для физических лиц не может быть установлен ранее первого ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.