8.3. Налоговое планирование

Планирование налоговых платежей является важнейшей составной частью системы планирования операционной деятельности предприятия и формирования его налоговой политики на предстоящий период. Разработка методических принципов такого планирования является одним из важных этапов разработки налоговой политики предприятия. Основные этапы процесса налогового планирования на предприятии приведены на рисунке 8.2.

Рисунок 8.2. Содержание и последовательность процесса налогового планирования на предприятии.

1. Определение основных видов налогов, уплачиваемых предприятием в процессе осуществления операционной деятельности за счет различных источников, основывается на анализе состава налоговых платежей в предплановом периоде. Основной целью этого этапа планирования является установление удельного веса основных видов налоговых платежей в обшей сумме их выплат за счет отдельных источников. Форма для проведения такого расчета приведена в таблице 8.1.

Таблица 8.1 форма группировки налоговых платежей предприятия, уплачиваемых за счет различных источников в процессе осуществления операционной деятельности

По результатам группировки определяются основные виды налогов каждой группы, включаемые в плановый их расчет (остальные менее существенные налоговые платежи объединяются в группу прочих по каждому из рассматриваемых источников).

2. Расчет средневзвешенных ставок уплаты налоговза счет различных источников. Средневзвешенные ставкиналоговых платежей определяются в разрезе каждого изтрех источников их уплаты. Для их расчета используются планируемые показатели операционных валовых доходов и суммы налоговых платежей, исчисленные наплановый период по соответствующей базе налогообложения (подакцизным товарам, фонду оплаты труда ит.п.). Такой расчет ведется лишь по основным видамналогов. Принципиальная формула, по которой ведется расчет средневзвешенных ставок налогообложенияоперационных доходов, затрат и прибыли имеет следующий вид:

где ССН— средневзвешенная ставка налогообложения соответственно операционных доходов, операционных затрат и операционной прибыли в плановом периоде (по основным видам налогов), %;

Hi — Н_п —суммы основных налоговых выплат за счет соответствующего источника, рассчитанные по плановым показателям установленной базы налогообложения; ИН_П —плановая сумма соответствующего источника уплаты налогов (соответственно операционных доходов, операционных затрат, операционной прибыли).

3. Расчет плановых сумм налогов, уплачиваемых засчет различных источников, осуществляется в разрезекаждого из этих источников. Этот расчет осуществляется по следующим формулам:

где Нц; Н3; Нп — общая сумма налогов, планируемая к уплате за счет соответственно операционного дохода, операционных затрат и операционной прибыли; ССНД; ССН3; ССНП — средневзвешенная ставка налогообложения соответственно операционного дохода, операционных затрат и операционной прибыли, рассчитанная на плановый период по основным видам налогов, %; ОДП; ОЗп; ОПп — планируемая сумма соответственно операционного дохода, операционных затрат и операционной прибыли; УПД; УП3; УПП — удельный вес прочих видов налогов, уплачиваемых за счет соответственно операционного дохода, операционных затрат, операционной прибыли (он определен в процессе первого этапа плановых расчетов), %. 4. Расчет общей плановой суммы налогов, уплачиваемых в процессе осуществления операционной деятельности. Этот расчет осуществляется по формуле:

где ОН₀ — общая плановая сумма налогов, уплачиваемых в процессе осуществления операционной деятельности;

Н_ц — сумма налогов, планируемых к уплате за счет операционного дохода;

Н₃ — сумма налогов, планируемых к уплате за счет операционных затрат;

Н_п — сумма налогов, планируемых к уплате за счет операционной прибыли.

После осуществления этого этапа налогового планирования производится расчет эффективности налоговой политики предприятия в плановом периоде, показатели которой (рассмотренные в предыдущем разделе)

сравниваются с аналогичными показателями предпланового периода.

5. Разработка налогового календаря. Он представляет собой график осуществления конкретных видов налоговых платежей предприятия в предстоящем периоде. Разработка такого графика позволяет минимизировать затраты предприятия по обслуживанию налоговых платежей и увязать эти платежи с планом поступления и расходования денежных средств.

Налоговый календарь составляется обычно на предстоящий квартал в разрезе отдельных месяцев. В нем указываются размеры и даты уплаты как авансовых, так и расчетных сумм по каждому виду налогов, сборов и других обязательных платежей исходя из показателей оперативных планов хозяйственной деятельности. Форма планового налогового календаря приведена в таблице 8.2.

Таблица 8.2. форма планового налогового календаря предприятия

При небольших объемах операционной деятельности налоговый календарь как самостоятельный оперативный план не составляется, а его показатели включаются в общий платежный календарь предприятия на предстоящий период.