1. Становлення та розвиток Державної податкової служби України

Податкову службу України було створено в січні 1990 року відповідно до постанови Ради Міністрів колишнього СРСР „Про державну податкову службу” від 24.01.90 № 76. до цього її функції виконували фінансові органи, на які в даний час покладено питання планування і виконання бюджету. Трохи пізніше правове положення цих органів конкретизувалося Законом колишнього СРСР „Про права, обов’язки і відповідальність державних податкових інспекцій” від 21.05.90.

З 1990 р. в Українській РСР функції фіскальних органів виконували Головна державна податкова інспекція Української РСР і державних податкових інспекцій по областях, районах, містах і районах у містах. Головна державна податкова інспекція Української РСР діяла при Раді Міністрів. Головним завданням державної податкової інспекції було забезпечення додержання законодавства про податки, повний облік усіх платників податків та інших обов’язкових платежів у бюджет, здійснення контролю і забезпечення правильності обчислення та сплати цих платежів.

Передбачалося, що держані податкові інспекції будуть підпорядковуватись вищим інспекціям і свою практичну діяльність здійснюватимуть у тісній взаємодії з органами державного управління республіки та виконавчими комітетами рад народних депутатів. Таким чином, було закріплено трьохрівневу структуру державної податкової служби: перший – центральний орган – Головна державна податкова інспекція; другий рівень – державні податкові інспекції областей, третій – державні податкові інспекції у районах, районах міст, містах без районного поділу.

Державні податкові інспекції усіх рівні повинні були координувати роботу з фінансовими органами, банківськими установами, органами внутрішніх справ, суду, прокуратури, іншими контролюючими органами.

Головну державну податкову інспекції Української РСР повинен був очолювати начальник, який призначався Радою Міністрів Української РСР. Начальники державних податкових інспекцій по областях, містах Києву і Севастополю призначалися начальником Головної державної податкової інспекції Української РСР, а начальники державних податкових інспекцій по районах, містах і районах у містах – начальниками вищих державних податкових інспекцій за поданням відповідних виконавчих комітетів рад народних депутатів. Порядок і розміри фінансування діяльності державних податкових інспекцій визначалися Радою Міністрів Української РСР і проводилися за рахунок видатків з республіканського бюджету.

Прийнятий 4 грудня 1990 року Закон України „Про державну податкову службу в Україні” № 509-ХІІ визначив статус, функції та правові основи діяльності державної податкової служби в Україні.

Разом з тим, статус податкової служби, її центрального органу в Законі чітко не було визначено. Вказувалося лише, що основні зусилля Головної державної податкової інспекції спрямовуються на розробку пропозицій, форм, опрацювання інструкцій та методичних матеріалів, здійснення контролю за роботою державних податкових інспекцій, а також заходів щодо професійної підготовки кадрів.

Надалі змінювався статус, деталізувалися функції, права, обов’язки, відповідальність посадових осіб державної податкової служби. Згідно із Законом України „Про внесення змін о Закону Української РСР „Про державну податкову службу в Українській РСР” від 07.07.92 № 2555-ХІІ було визначено, що державна податкова служба в Україні створюється при міністерстві фінансів України у складі Головної державної податкової інспекції України та державних податкових інспекцій по Республіці Крим, областях, районах, містах і районах у містах, однак статус Головної державної податкової інспекції України при цьому знову не був уточнений.

Необхідно зазначити, що в 1993 р. нова редакція Закону передбачала більш чітке визначення статусу, завдань, повноважень Державної податкової адміністрації та підпорядкованості її державним органам, а саме було зазначено, що:

• державна податкова служба складається з Головної державної податкової інспекції України, державних податкових інспекцій по Республіці Крим, областях, районах, містах і районах у містах;

• Головну державну податкову інспекцію України очолює заступник міністра фінансів України – начальник Головної державної податкової інспекції України;

• Видатки на утримання державних податкових інспекцій визначаються КМУ і фінансуються з державного бюджету;

• Державні податкові інспекції спрямовують на розвиток матеріально-технічної бази 30% донарахованих і стягнутих за результатами документальних перевірок сум податків, інших платежів і внесків, фінансових санкцій. Порядок використання зазначених коштів визначається Міністерством фінансів України.

Було визначено статус службових осіб державної податкової служби та прийнято рішення про присвоєння ним їм спеціальних звань:

• головний державний радник податкової служби;

• державний радник податкової служби І рангу;

• державний радник податкової служби ІІ рангу;

• державний радник податкової служби ІІІ рангу;

• радник податкової служби І рангу;

• радник податкової служби ІІ рангу;

• радник податкової служби ІІІ рангу;

• інспектор податкової служби І рангу;

• інспектор податкової служби ІІ рангу;

• інспектор податкової служби ІІІ рангу.

Протягом 1994-1996 рр. законодавство про держану податкову службу не зазнавало значних змін. Це був період накопичення досвіду роботи, напрацювання та визначення форм і методів діяльності. Але в суспільстві, економіка якого перебувала в кризовому стані, необхідні були зміни податкової системи як такої, що не відповідає реальним потребам розвитку. Ці зміни повинні були насамперед створити рівні умови для різних груп платників податків, встановити однакові умови для вітчизняних і зарубіжних інвесторів. Гострою проблемою був низький рівень контролю за збором податків з боку податкових органів, а відповідно і низький рівень податкових надходжень до бюджету. У зв’язку з цим назріло питання і про необхідність внесення кардинальних змін в організацію та діяльність державної податкової служби в Україні відповідно до вимог часу.

Реорганізація податкової служби стала найбільш значною якісною зміною податкової діяльності держави на другому етапі її розвитку. Цей процес пов’язаний, у перчу чергу, з прийняттям 28 червня 1996 р. Конституції України. У ст. 67 Конституції закріплено обов’язок кожного громадянина сплачувати податки та збори в порядку й розмірах, встановлених законодавством. Визначено, що всі громадяни щорічно подають о податкових інспекцій декларації про свій майнових стан та доходи.

Указ Президента України „Про заходи щодо реформування податкової політики” від 31 липня 1996 р. № 621 накреслив основні напрями податкової політики і поклав початок реформуванню відносин у сфері оподаткування в цілому. Згідно з ним, 22 серпня 1996 року було видано Указ Президента України № 760 “Про утворення Державної податкової адміністрації України та місцевих податкових адміністрацій”.

Постановою КМУ “Питання державних податкових адміністрацій” від 30.10.96 р. було визначено організаційну та структурну форми сучасної податкової служби України.

У зв’язку з виданням цих указів відбулася реформа у податковій службі України. Згідно із цими реформами:

• була створена ДПСУ на базі Головної державної податкової інспекції, яку було ліквідовано;

• виведено податкову службу зі складу Міністерства фінансів та надано Державній податковій адміністрації України статусу центрального органу виконавчої влади і її підпорядкування безпосередньо Кабінету Міністрів;

• утворені відповідно державні податкові адміністрації в АРК, областях, районах, містах і районах у містах на базі ліквідованих державних податкових інспекцій по АРК, областях, районах, містах і районах у містах;

• Державну податкову адміністрацію України очолює Голова, який за посадою є міністром;

• Прийнято рішення про утворення у складі Державної податкової адміністрації України Головного управління податкової поліції. Головне управління податкової поліції було сформовано за рахунок переданих Міністерством внутрішніх справ України Державній податковій адміністрації України 4700 штатних одиниць підрозділів по боротьбі з кримінальним приховуванням прибутків від оподаткування;

• Законодавчо було визначено, що ДПС України є центральним органом виконавчої влади.

Крім організаційних змін, у структурі податкової служби та передачі їй у підвідомче розпорядження підрозділів податкової поліції відбулись розширення у функціональному аспекті діяльності підрозділів податкової служби. Ці розширення полягали у збільшенні завдань державної податкової служби, до яких належали:

• здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів податків, зборів, інших обов’язкових платежів, установлених законодавством;

• прийняття рішень щодо накладення фінансових санкцій та адміністративних штрафів на порушників податкового законодавства та забезпечення їх стягнення, захист інтересів держави в судових органах у справах, що стосуються сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів;

• прийняття нормативних і методичних документів з питань оподаткування, бухгалтерського обліку та звітності на виконання відповідних законодавчих актів.