Тема 2. Організація податкової системи

Основні поняття та терміни: податкова система, принципи побудови податкової системи, податкові фінанси, фіскальна система, державні видатки, постійні джерела доходів держави, тимчасові джерела доходів держави, рівень оподаткування тощо.

План семінарського заняття:

1. Сутність податкової системи.

2. Структура податкової системи: підсистеми податкового законодавства, податкових органів та адміністрування податків.

3. Принципи побудови податкової системи.

4. Основні етапи формування податкової системи.

5. Наукові основи побудови податкової системи.

6. Вплив адміністрування податків на ефективність функціонування податкової системи.

Перелік питань до самостійної роботи:

1. Наукові основи побудови податкової системи.

2. Вплив адміністрування податків на ефективність функціонування податкової системи.

Термінологічний словник:

В період побудови ринкової економічної системи необхідно забезпечити стабілізацію економічного розвитку країни, вирішити питання забезпечення розвитку соціально-культурної сфери та соціального захисту населення (оборони, національної безпеки, освіти, охорони здоров’я, захисту довкілля, підтримки незаможних верств населення та ін.). Відповідно ж до стану економіки й необхідності зростання рівня ВВП необхідно вдосконалити податкову політику держави та діючу податкову систему.

Вирішення цих питань повинно відбуватись через збалансування бюджету за рахунок наповнення його дохідної частини (рис. 2.1).

Податко́ва систе́ма — це сукупність податків, зборів, інших обов'язкових платежів і внесків до бюджету і державних цільових фондів, які діють у встановленому законом порядку. Складається з прямих і непрямих податків. Прямі встановлюються безпосередньо на дохід або власність платника податків, непрямі включаються у вигляді надбавки до ціни товару і сплачуються споживачем.

Податкова система є складною системою, тобто включає до свого складу досить вагомі складові частини, підсистеми. На погляд Мельника В.М., стосовно податкової системи слід у сьогоднішніх умовах виділяти три основних підсистеми: підсистема податкового законодавства; підсистема податкових органів; підсистема застосування податкового законодавства (адміністрування податків).

Всі ці підсистеми мають тісні взаємозв’язки. Підсистема податкового законодавства якоюсь мірою визначає форму існування та порядок функціонування двох інших підсистем. Однак, сама по собі вона є лише формальною ознакою податкової системи, що окреслює перелік податків та механізм їх стягнення. Реально вона починає функціонувати лише через підсистеми податкових органів та адміністрування податків.

Схематично склад податкової системи та місце окремих елементів в ній представлені на рис. 2.1. Таким чином, у широкому змісті податкова система являє собою сукупність податків, зборів і платежів, законодавчо закріплених у даній державі; принципів, форм і методів їх встановлення, зміни або скасування; дій, які забезпечують їх сплату, контроль і відповідальність за порушення податкового законодавства.

Рис.

Рис.2.1. Доходи та видатки бюджету

Принципи оподаткування – розроблене на наукових засадах зведення догматичних, раціоналістичних, етичних і нормативних положень стосовно функціонування податкової системи, це неформальний кодекс поведінки всіх учасників податкового процесу, однаково рекомендаційний як для податкової служби, так і платників податків. Принципи виконують роль стандартів податкової системи, провідних настанов щодо проведення податкової політики та розробки технологій оподаткування. В фіскальній сфері принципи оподаткування нагадують те значення, котре в теології належить декалогу – десяти заповідям Божим. Одні принципи виведені теоретично з певних суспільних ідеалів, другі опираються на емпіричний досвід, віковічну податкову практику. Призначення принципів полягає в узгодженні двох основних вимог до податкової системи: задоволення фіскальних потреб держави при врахуванні інтересів платників податків. Тому наукове обґрунтування принципів оподаткування виходить із задач виконання державних функцій і впливу податків на економічну діяльність. Аби зрозуміти важливість принципів оподаткування, достатньо нагадати про “безпринципний” стан державних фінансів часів королівського абсолютизму. З цією метою наведемо приклад із XVII ст. про діяльність суперінтенданта (міністра) фінансів Франції Нікола Фуке (1615–1680). Через систематичне розкрадання бюджетних коштів Фуке привів фінанси в повний розлад. Так, він передавав податки на відкуп за хабарі, а відкупщики мало того, що самі обкрадали казну, повинні були за рахунок зібраних податків оплачувати приватні витрати Фуке та його кліки. Фуке осмілився взагалі не вести облік державних доходів, тим самим одержавши можливість присвоювати величезні суми бюджетних коштів.

Основні принципи оподаткування за А. Смітом такі:

1. Справедливість (загальність і рівномірність оподаткування залежно від доходу, отриманого під захистом держави).

2. Визначеність (термін сплати, спосіб і сума платежу повинні бути точно і заздалегідь визначені і відомі платнику).

3. Зручність (час і спосіб сплати податків повинні бути якнайбільш зручнішими для платника).

4. Економія (мінімізація витрат на стягнення податків і раціоналізація системи оподаткування.

Донині ці теоретичні принципи залишилися основними. Деякі вчені пояснюють негативні моменти при встановленні та функціонуванні сучасної податкової системи через недотримання наукових принципів оподаткування, які були сформовані в результаті еволюції фінансової діяльності та багатовікового досвіду існування податків.

Ці принципи були розвинені і доповнені А. Вагнером, який також систематизував їх за такими ознаками:

1. Етичні принципи оподаткування.

2. Принципи управління податками.

3. Народногосподарчі (фінансово-політичні принципи).

А. Вагнер вперше виокремив конкретні принципи управління податками, або податкового менеджменту, а саме – визначеність, зручність і дешевизну стягнення податків. Причому необхідно зауважити, що ці положення мали місце в системі принципів оподаткування А. Сміта.

Рекомендована література:

2, 30; 32; 35, 37, 38, 40, 42; 44; 46; 47; 48, 49,50, 56, 58; 60; 61; 64; 67,71, 72, 75, 76, 77; 79; 80, 81, 82; 85; 92.