logo
КОМПЛЕКС_ПС_ 2011р

1. Сутність податкової системи

При визначенні податкової системи важливо розмежувати два підходи до її розуміння. По-перше, податкова система – це сукупність податків і податкових платежів, які законодавчо закріплені в державі. По-друге, податкова система включає в себе механізми нарахування, сплати податків та організації контролю й відповідальності за порушення податкового законодавства.

Отже, не можна ототожнювати поняття «податкова система» з поняттями «система оподаткування» і «система податків і зборів», які є її складовою.

Таким чином:

Система податків і зборів – це сукупність установлених чинним законодавством держави податків і зборів;

Система оподаткування – це сукупність установлених чинним законодавством держави податків і зборів, а також механізмів і способів їх розрахунку і сплати до бюджету та інших державних цільових фондів;

Податкова система – сукупність податків, зборів; механізмів і способів їх розрахунку та сплати, а також суб’єктів податкової роботи, які забезпечують адміністрування і надходження податків і зборів до бюджету та інших державних цільових фондів.

Зміст і структура податкової системи визначаються податковою політикою, що є виключним правом держави, яка проводить її самостійно, відповідно до завдань соціально-економічного розвитку.

Податкова система України

Система оподаткування

Платники податків

Контролюючі органи

Система податків і зборів

Юридичні особи

Механізми і способи розрахунку та сплати податків і зборів

Фізичні особи

Рис. 2.1. Структура податкової системи України

Вимоги до встановлення і скасування податків і зборів та їх окремих елементів:

    1. встановлення і скасування податків і зборів, а також пільг з оподаткування здійснюється Верховною Радою України, ВР АРК і сільськими, селищними, міськими радами (ВР АРК і сільські, селищні, міські ради можуть встановлювати додаткові пільги щодо оподаткування у межах сум, що надходять до їх бюджетів);

    2. будь-які податки і збори, що запроваджуються законами України, мають бути включені до Закону України «Про систему оподаткування»;

    3. ставки, механізм справляння податків і зборів (обов’язкових платежів) і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування, за винятком особливих видів мита (справляються на підставі рішень про застосування антидемпінгових, компенсаційних і спеціальних заходів, прийнятих відповідно до законів України), збору у вигляді цільової надбавки до чинного тарифу на електричну та теплову енергію (розмір та механізм справляння збору встановлюється КМУ разом з Національною комісією регулювання електроенергетики України), спеціального збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб (встановлення і скасування збору, розмір та механізм справляння цього збору здійснюється відповідно до Закону України «Про Фонд гарантування вкладів фізичних осіб» адміністративною радою Фонду;

    4. види податків і зборів - перелік загальнодержавних та місцевих податків і зборів);

    5. права та обов’язки платників податків;

    6. порядок розподілу податків між бюджетами різних рівнів;

    7. відповідальність учасників податкових відносин.

З метою забезпечення дієвості та демократичності податкова система повинна відповідати таким вимогам:

Крім того, провідними критеріями податкової реформи є вимоги уніфікації, стабільності та гнучкості системи оподаткування, що використається.

Уніфікація податкової системи означає, що у рамках цілісної економічної системи усі громадяни і що, особливо важливо, усі суб’єкти господарювання, повинні знаходитись приблизно в однакових умовах. Відхід від цього принципу означає розвал єдиного ринку, порушення нормального процесу переміщення капіталів та трудових ресурсів. Про це свідчить світовий досвід інтеграційних процесів, часткою якого є і досвід уніфікації податкових систем у країнах Європейського Союзу.

Гнучкість податкової системи в умовах ринкової економіки є необхідною передумовою активного використання податкових інструментів з метою економічного структурного та кон'юнктурного регулювання, стимулювання НТП, регулювання соціальних процесів, а також врахування особливостей процесу виробництва у різних регіонах країни.

Ідея гнучкості охоплює практично всі відомі податкові інструменти, а також деякі інші параметри господарської діяльності, які непрямо впливають на розміри податкового тиску (наприклад, норми та методи нарахування амортизації основного капіталу). Гнучкість податкової системи у розрізі окремих галузей та групи галузей – інструмент структурного регулювання, централізованої підтримки галузей та окремих виробництв, що мають пріоритетне господарське значення, стимулювання базисних напрямків НТП, „екологізація” виробництва, підтримки окремих напрямів експорту тощо.

Стабільність податкової системи полягає у забезпеченні незмінності податків і зборів, їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року.

У ході податкової реформи є важним реалізувати оптимальне співвідношення принципів гнучкості та стабільності податкової системи, чого раніше у нашій податковій системі практично не існувало. Тривалий час податкова система не мала ні гнучкості, ні дієвої стабільності. При цьому відносна стабільність податкової системи виступає одним з головних умов створення у країні в цілому та у кожному регіоні обстановки загальної економічної стабільності, сприятливих умов для економічного розвитку, виявлення усіх резервів підвищення ефективності виробничої та фінансової роботи, впевненості для вітчизняних та зарубіжних інвесторів.

У різних країнах податкові системи не однакові, кожна з них має свої особливості. Вони створювались і розвивались у різні історичні епохи, в різних економічних умовах. Але є й загальні показники, які характеризують податкові системи. Найбільш узагальнюючим з них є податковий тиск – відношення загальної суми податкових зборів до сукупного національного продукту. Він показує, яка частина виробленого суспільством продукту перерозподіляється за допомогою бюджетних механізмів.

Сучасні податкові системи мають досить складну структуру, яка включає в себе різні види податків. Різновидність форм податків пов’язана з бажанням врахувати розбіжності в платоспроможності платників податків, зробити оподаткування в цілому психологічно легшим, відобразити різноманітність форм доходів, вплинути на споживання і нагромадження.