Тема 9. Податок на доходи фізичних осіб

Основні поняття та терміни: прибуткове оподаткування громадян, податок на доходи фізичних осіб, доходи, податковий агент, працівник, заробітна плата, податкова знижка, податкові соціальні пільги, загальний оподатковуваний дохід, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, доходи з джерела їх походження в Україні, іноземні доходи.

План семінарського заняття:

1.Основи прибуткового оподаткування громадян.

2.Платники податку з доходів фізичних осіб, об’єкти оподаткування, база оподаткування та особливості їх визначення при нарахуванні доходів.

3. Ставки податку з доходів фізичних осіб.

4.Податкова знижка з податку на доходи фізичних осіб та особливості її нарахування.

5.Податкові соціальні пільги та порядок їх нарахування.

6.Порядок нарахування, утримання, сплати податку до бюджету.

7.Порядок подання платниками податку річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації).

8.Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності (крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування).

9.Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність.

10.Особливості сплати фіксованого податку шляхом придбання патенту.

Перелік питань до самостійної роботи:

1.Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності (крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування).

2.Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність.

3.Особливості сплати фіксованого податку шляхом придбання патенту.

Індивідуально-консультаційна робота:

1. Особливості оподаткування окремих видів доходу:

- заробітна плата;

• неповернені підзвітні кошти;

• доходи у вигляді спадщини та подарунків;

• доходи від надання майна в оренду;

• доходи у вигляді процентів;

• доходи у вигляді дивідендів;

• доходи у вигляді роялті;

• доходи у вигляді виграшів та призів;

• доходи від операцій з інвестиційними активами;

• доходи, отримані за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного страхування;

• іноземні доходи;

• доходи нерезидентів;

• доходи від продажу чи обміну рухомого і нерухомого майна;

• доходи у вигляді благодійної допомоги.

2. Виконання розрахункової роботи щодо порядку заповнення та подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Ф. № 1ДФ).

Термінологічний словник:

заробітна плата для цілей розділу ІV ПКУ - основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом;

доходи - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами;

податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб’єктами господарювання, - документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку - резидента у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених Кодексом;

податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом ІV Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому розділом ІV Кодексу;

податкова соціальна пільга (далі - ПСП) – це сума, на яку платник податку має право зменшити суму загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати;

працівник - фізична особа, яка безпосередньо власною працею виконує трудову функцію згідно з укладеним з роботодавцем трудовим договором (контрактом) відповідно до закону. Для цілей розділу IV Кодексу до працівника прирівнюється фізична особа, у тому числі самозайнята особа, якій нараховується (виплачується, надається) дохід за виконання нею певної роботи та/або надання послуги згідно із цивільно-правовим договором у разі, коли буде встановлено, що відносини за таким договором фактично є трудовими;

загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними Кодексом;

загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця;

загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 розділу IV ПКУ, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, згідно із статтею 178 розділу IV ПКУ;

додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу ІV Кодексу).

Для засвоєння матеріалу пропонуємо скористатися наступними схематичними зображеннями.

Доходи

у вигляді ЗП

Соц. внески, ПСП

(у разі наявності)

Загальний місячний

оподатковуваний дохід

Ставка податку

15% та 17%

Податок

Рис. 9.1. Загальна схема визначення податку на доходи фізичних осіб (у разі отримання доходів у вигляді заробітної плати)

Скорочення: ЗП – заробітна плата, ПСП – податкова соціальна пільга.

Доходи

Витрати

Чистий

оподатковуваний дохід

Ставка податку

15% та 17%

Податок

Рис. 9.2. Загальна схема визначення податку на доходи фізичних осіб (у разі отримання доходів фізичними особами – суб’єктами підприємницької діяльності та особами, які здійснюють незалежну професійну діяльність (крім платників єдиного податку))

Загальний

оподатковуваний

дохід

Загальний місячний

оподатковуваний дохід

Загальний річний оподатковуваний дохід

Рис. 9.3. Загальний оподатковуваний дохід

Таблиця 9.1

Податкові соціальні пільги