7. Облік податкових зобов’язань. Облік погашення та списання податкового боргу

Облік платежів починається з реєстрації податкових зобов’язань у розрізі платників податків та платежів. Під податковим зобов’язанням розуміють зобов’язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені законодавством.

Нарахування податків здійснюється за кожним платежем окремо згідно з встановленими правилами. За більшість платежів до бюджету платник податків самостійно обчислює суму податкового зобов’язання та зазначає її у податковій декларації (розрахунку) , яка подається до органу ДПС у строки, визначені ПКУ.

Оперативний облік податкових зобов’язань ведеться на підставі документів, що готуються безпосередньо органом ДПС, надходять від судових та інших органів, платників податків згідно з діючими порядками передачі інформації та внутрішнього документообігу.

Платниками податків подаються такі документи, які є підставою для відображення податкових зобов’язань в обліку: податкові декларації (розрахунки), довідки про суми платежу на збільшення або зменшення податкових зобов’язань за звітний період, розрахунки авансових платежів та інші документи, які подаються платниками податків до органу ДПС, на підставі яких здійснюється нарахування платежів.

Документами, що безпосередньо готуються органами ДПС, вважаються:

- рішення про застосування та стягнення сум штрафних (фінансових)санкцій, донарахованих сум податків і платежів та пені за порушення податкового та іншого законодавства, що складене за актами перевірок;

- рішення про застосування санкцій за порушення граничних строків сплати узгодженого податкового зобов’язання;

- рішення про скасування або зміну раніше прийнятого рішення про нарахування податкового зобов’язання (пені і штрафних санкцій) або податкового боргу внаслідок адміністративного оскарження;

- розрахунок суми податкового зобов’язання, якщо згідно з нормативно-правовими актами з питань оподаткування особою, відповідальною за нарахування окремого податку є податковий орган;

- акт документальної перевірки з питань податку з доходів фізичних осіб;

- інші документи, якщо такі передбачені чинним податковим законодавством.

Податковий борг може погашатись самостійно платником податків, стягуватися примусово або списуватись (якщо він визнаний як безнадійний). Органи ДПС здійснюють щоквартальне списання безнадійного податкового боргу.

При розрахунках платників податків з бюджетом шляхом заліку непогашених зустрічних грошових зобов’язань датою погашення податкового боргу є дата проведення такого розрахунку (дата прийняття рішення про проведення заліку, погашення казначейського векселя тощо). Пеня, нарахована за період від дати прийняття відповідного рішення до дати проведення його в обліку, підлягає списанню.

У разі погашення суми податкового боргу шляхом стягнення коштів або відчуження інших активів боржника нарахування пені зупиняється у день такого стягнення або відчуження активів з права власності такого боржника в рахунок погашення незалежно від строку оплати вартості таких активів їх покупцем.

З метою здійснення контролю за погашенням податкового боргу та застосуванням заходів з його ліквідації підрозділами примусового стягнення податкової заборгованості органу ДПС, засобами АІС в автоматичному режимі формують відомості по платниках податків, що мають податкових борг у розрізі платежів.

Рекомендована література:

2, 3, 7, 9, 35, 37, 38, 40, 45, 48, 49,50, 56, 60, 62, 67, 71, 72, 76, 77, 80, 81.