6. Особливості оподаткування акцизним податком алкогольних напоїв

Законодавством з оподаткування акцизним податком запроваджено механізм направлений на забезпечення своєчасного та в повному обсязі надходження акцизного податку у разі отримання спирту для виробництва підакцизної продукції шляхом видачі суб’єктом господарювання до отримання спирту податкового векселя (податкової розписки), авальованого банком.

Контроль за виробництвом і обігом спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів встановлено Законом України від 19.12.1995 р. № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів».

Як вже зазначалося, суб'єкт господарювання зобов'язаний сплатити акцизний податок або подати органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів), податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов'язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.

Під час отримання спирту етилового неденатурованого підприємство-векселедавець за участю представника державної податкової служби на акцизному складі складає акт про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку виходячи з фактично отриманої кількості спирту. Цей акт є коригуванням вже сплаченої суми акцизного податку або наданого податкового векселя із зазначенням остаточної суми податку, яка підлягає сплаті.

Скоригована сума акцизного податку в податковому векселі сплачується частково у разі придбання марок акцизного податку в період дії такого векселя.

Податковий вексель вважається погашеним векселедавцем у разі сплати суми акцизного податку в повному обсязі та в зазначений у податковому векселі строк.

Сума акцизного податку, на яку погашається вексель, визначається з урахуванням сум коригувань. Такі суми визначаються відповідно до акту про фактично отриману кількість спирту з урахуванням фактичних втрат спирту в процесі транспортування. Коригування здійснюється шляхом зменшення суми податку, належної до сплати за податковим векселем, на різницю між сумою податку, на яку видано податковий вексель, та сумою податку, розрахованою виходячи з фактично отриманої кількості спирту етилового.

Крім того, сума акцизного податку, відображена у векселі, зменшується на суму акцизного податку, розраховану виходячи з фактичних втрат спирту етилового при зберіганні спирту, виробництві готової продукції в межах норм відображених в Інструкції про порядок застосування Норм втрат спирту етилового і готової продукції в лікеро-горілчаному виробництві, затвердженої наказом Комітету України з монополії на виробництво та обіг спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів, яка затверджена Наказом Комітету України з монополії на виробництво та обіг спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів 13.03.2000 р. № 25, а також фактично повернутого невиправного браку. В цілях оподаткування акцизним податком невиправним браком визначають забруднені напої, що утворюються в процесі виробництва горілки та лікеро-горілчаних виробів, і водно-спиртова рідина, що є спиртовим конденсатом, отриманим при регенерації водяною парою відпрацьованого активованого вугілля після пропуску через нього відповідної кількості горілки, а також при випарюванні спирту з відпрацьованої сировини, фільтркартону.

У разі експорту (вивезення) підакцизних товарів (продукції) за межі митної території України сума акцизного податку для погашення податкового векселя визначається з урахуванням обсягів відвантаженої на експорт продукції згідно з належно оформленою митною декларацією.

У разі якщо податковий вексель не погашається у визначений строк, векселедержатель вчиняє протест такого векселя у неплатежі згідно із законодавством та звертається протягом одного робочого дня з дати вчинення протесту до банку, який здійснив аваль цього векселя, з опротестованим векселем. Банк-аваліст зобов'язаний не пізніше операційного дня, що настає за датою звернення векселедержателя з опротестованим векселем, переказати суму, зазначену в цьому векселі, векселедержателю.

Забороняється часткове погашення податкового векселя після закінчення строку, на який він виданий.

Також, заборонено отримання спирту під податковий вексель, у разі, коли попередній вексель даного суб’єкта господарювання, по якому настав строк сплати, не погашений повністю.

Виноматеріали, що реалізуються підприємствам вторинного виноробства, які використовують ці виноматеріали для виробництва готової продукції, не оподатковуються. В інших випадках реалізація виноматеріалів оподатковується за ставками податку на виноробну продукцію, встановленими Податковим кодексом України.