Тема 1. Доходы бюджетов в соответствие с Бюджетным Кодексом рф
В соответствии с БК РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.
В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления.
В составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов.
В соответствии со статьей 41 БК РФ «Виды доходов бюджетов» доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.
Виды доходов бюджета.
Доходы всех бюджетов РФ можно разделить на:
налоговые доходы;
неналоговые доходы;
безвозмездные и безвозвратные перечисления.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. НК устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в РФ.
Налоговая система РФ имеет 3 уровня:
Федеральный уровень - это налоги и сборы, которые установлены НК и обязательны к уплате на всей территории РФ:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на доход физический лиц;
налог на прибыль организации;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
сборы за использование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина;
Региональный уровень – это налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ:
налог на имущество организации;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог.
Местный уровень – это налоги, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований:
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
НК также устанавливаются специальные налоговые режимы:
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
1.1. Федеральные налоги
1.1.1. НДС (гл. 21 НК РФ)
Объекты налога:
реализация Т, Р, У, имущественных прав, имущества на территории РФ;
ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
выполнение СМР для собственного потребления.
передача на территории РФ продуктов Т,Р,У для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации.
Налоговая база:
стоимость товаров, работ по ценам, определенных статьей 40 НК и включающих акциз;
таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз;
стоимость выполненных работ, исходя из фактических расходов.
Налоговый период: 1 месяц, если ежемесячная сумма выручки не более 2 млн. С 2008 г. – квартал.
Налоговые ставки:
0% - при реализации товаров в таможенном режиме экспорта.
10% - при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
18% - по остальным Т,Р,У.
Порядок исчисления налога:
Налоговая База × Ставка – Налоговый вычет + восстановленный налог
Сроки уплаты налога: не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Куда зачисляется: 100% в федеральный бюджет.
1.1.2. Акцизы (гл. 22 НК РФ)
Объекты налога:
реализация на территории РФ лицами произведенных подакцизных товаров.
продажа лицами переданных им конфискованных товаров или бесхозных товаров.
передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья.
ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.
получение денатурированного спирта и прямогонного бензина лицами, имеющими свидетельство о регистрации.
Налоговая база:
При твердых ставках:
объем реализации подакцизных товаров в натуральном выражении.
При адвалорных ставках:
стоимость реализованных подакцизных товаров по ценам, определенным статьей 40 НК РФ.
таможенная стоимость + таможенная пошлина.
Налоговый период: календарный год.
Налоговые ставки:
Ставки различны по видам подакцизных товаров (ст. 193 НК РФ). Ставки бывают 3 видов:
твердые (в руб. за натур. единицу)
% или адвалорные (в % к отпускной цене)
комбинированные или смешанные ( применяются по табачной продукции).
Порядок исчисления налога:
Налоговая База * Ставка – Налоговые вычеты
Сроки уплаты налога: не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.
Куда зачисляется: в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.
1.1.3. НДФЛ (гл. 23 НК РФ)
Объекты налога:
Для резидентов – доход, полученный на территории РФ и за ее пределами.
Для нерезидентов – доход от источников в РФ.
Налоговая база:
Доходы в виде выигрышей и призов на конкурсах, проводимых в виде рекламы более 4000 руб., экономия на % за пользование заемными средствами, % по вкладам в банк, превышающие ставку рефинансирования, некоторые страховые выплаты (Д1).
Доходы нерезидентов (Д2).
Дивиденды в пользу резидентов РФ, % по облигациям с ипотечным покрытием (Д3).
Все остальные доходы (Д4).
Налоговый период: календарный год.
Налоговые ставки:
Д1 = 35%.
Д2 = 30%.
Д3 = 9%.
Д4 = 13%.
Порядок исчисления налога:
(Налоговая База – Налоговые вычеты) × Ставку
Сроки уплаты налога: не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
Куда зачисляется: в бюджеты субъектов РФ (70%) и бюджеты муниципальных образований (30%).
1.1.4. Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)
Объекты налога: прибыль, полученная налогоплательщиком.
Налоговая база: денежное выражение прибыли (нарастающим итогом с начала года), доходы в натуральной форме учитываются с учетом трудоемкости произведенной работы.
Налоговый период: календарный год. Отчеты период - 3, 6, 9 месяцев.
Налоговые ставки:
20%;
9% - на доходы в виде дивидендов между российскими организациями;
15% - на доходы в виде дивидендов между российскими и иностранными организациями; на доходы в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам;
10% - на доходы от использования транспортных средств в международных перевозках;
20% - на иные доходы иностранных организаций.
Порядок исчисления налога:
(Доходы учитываемые – Расходы учитываемые) × Ставка
Сроки уплаты налога: Не позднее 28 января года, следующего за отчетным.
Куда зачисляется: 2% - в ФБ; 18% - в БСФ.
1.1.5. Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ)
Объекты налога: полезные ископаемые, добытые из недр на территории и РФ и за ее пределами, а также добытые из отходов добывающего производства.
Налоговая база: стоимость добытых полезных ископаемых, определенная в соответствии со статьей 340 НК РФ.
Налоговый период: календарный год.
Налоговые ставки: ставки различны по видам полезных ископаемых (ст. 342 НК РФ).
Порядок исчисления налога: Налоговая База × Ставка.
Сроки уплаты налога: не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Куда зачисляется: федеральный Бюджет, Бюджеты субъектов РФ.
1.1.6. Водный налог (гл. 25.2 НК)
Объекты налога:
забор воды из водных объектов
использование акватории водных объектов;
использование водных объектов без забора для целей гидроэнергетики;
использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Налоговая база:
объем воды, забранного из водного объекта за налоговый период;
площадь предоставляемого водного объекта;
количество произведенной продукции.
Налоговый период: квартал.
Налоговые ставки: устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам (ст. 333.12 НК РФ).
Порядок исчисления налога: Налоговая База × Ставка.
Сроки уплаты налога: не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Куда зачисляется: федеральный бюджет 100%.
1.1.7. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ)
Объекты налога:
объекты животного мира в соответствии с п.1 ст. 333.3 НК;
объекты водных биологических ресурсов в соответствии с п.4,5 ст. 333.3 НК РФ.
Налоговые ставки: устанавливаются за каждый объект животного мира и объект водных биологических ресурсов (ст. 333.3 НК).
Порядок исчисления налога: Количество объектов × Ставка.
Сроки уплаты налога: уплата при получении лицензии (разрешения) на пользование. Разовый платеж.
Куда зачисляется: федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ.
1.1.8. Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ)
Объекты налога: Государственная пошлина уплачивается: при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям; при обращении за совершением нотариальных действий; при обращении за выдачей документов; при обращении за проставлением апостиля; при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна; при обращении за совершением иных юридически значимых действий.
Налоговая база: цена иска, стоимость имущества, договора и т.д.
Налоговые ставки: определяется в зависимости от объекта (цены иска, стоимости договора и т.д.).
Порядок исчисления налога: в процентах от налоговой базы или по твердой ставке (в руб.)
Сроки уплаты налога: уплата до совершения юридически значимых действий, по месту их совершения.
Куда зачисляется: по месту регистрации в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты.
1.2. Региональные налоги
1.2.1. Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)
Объекты налога: движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Налоговая база: среднегодовая стоимость имущества.
Налоговый период: календарный год. Отчетный период – 3, 6, 9 месяцев.
Налоговые ставки: ставки прогрессивные. Они устанавливаются органам местного самоуправления в интервале 0,1 – 2,2%.
Порядок исчисления налога:
(Среднегодовая стоимость × Ставка/100) – Сумма авансовых платежей
Сроки уплаты налога: налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.
Куда зачисляется: бюджеты субъектов РФ – 100%.
1.2.2.Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)
Объекты налога: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.
Налоговая база:
мощность двигателя, л.с.;
валовая вместимость в регистровых тоннах для несамоходных средств;
тяга реактивного двигателя транспортного средства, единица транспортного средства.
Налоговый период: календарный год. Субъекты Федерации могут устанавливать отчетные периоды
Налоговые ставки: ставки устанавливаются в зависимости от налоговой базы (ст. 361 НК РФ).
Порядок исчисления налога: Налоговая База × Ставка × М/12,
где М - количество полных месяцев владения ТС
Сроки уплаты налога: уплата по месту нахождения ТС. Срок предоставления декларации – 1 февраля года, следующего за отчетным.
Куда зачисляется: бюджеты субъектов РФ – 100%.
1.3. Местные налог
1.3.1. Налог на имущество физического лица
Объекты налога: жилые дома, дачи, гаражи, другие сооружения и строения.
Налоговая база: суммарная инвентаризационная стоимость объекта.
Налоговый период: календарный год.
Налоговые ставки: ставки прогрессивные. Они устанавливаются органами местного самоуправления в интервале 0,1 – 2%.
Порядок исчисления налога: Налоговая База × Ставка.
Сроки уплаты налога: не позднее 15сентября и 15 ноября равными долями.
Куда зачисляется: местные бюджеты – 100%.
1.3.2. Земельный налог (гл. 31 НК РФ)
Объекты налога: земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Налоговая база: кадастровая стоимость земельного участка на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговый период: календарный год. Отчетный период – 3, 6, 9 месяцев.
Налоговые ставки: ставка устанавливается органами местного самоуправления и не может превышать:
0,3% за земли с/х назначения, жилой фонд, ЖКХ, жилищного строительства, личного подсобного хозяйства;
1,5% по остальным землям
Порядок исчисления налога: кадастровая стоимость × Ставка/100 × М/12
Сроки уплаты налога: порядок и сроки установлены нормативно- правововыми актами представительных органов муниципальных образований.
Куда зачисляется: муниципальные бюджеты – 100%.
1.4. Специальные режимы налогообложения
1.4.1. ЕНВД (гл. 26.3)
Объект налогообложения: Вмененный доход налогоплательщика.
Налоговая база: Вмененный доход (произведение базовой доходности по виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности).
Налоговый период: Квартал.
Налоговая ставка: 15%.
Порядок исчисления налога: Налоговая База × К1 × К2 × 0,15
где К1-дефлятор, учитывающий индекс изменения потребительских цен; К2-корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
Порядок и сроки уплаты налога: не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма ЕНВД уменьшается на сумму страх. взносов на обязательное пенсионное страхование, вознаграждений работникам, страх. взносов в виде фикс. платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %. Налоговые декларации предоставляются налогоплательщиками не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Куда зачисляется: местный бюджет по нормативу 90%.
1.4.2. УСН (гл. 26.2) (переход осуществляется, если доходы за 9 месяцев не превысили 15 млн. руб.)
Объект налогообложения:
Доходы;
Доходы, уменьшенные на величину расходов). Выбор осуществляется налогоплательщиком.
Налоговая база:
денежное выражение доходов;
денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговый период: календарный год (отчетный – первый квартал, полугодие, 9 мес.).
Налоговая ставка: 1) 6%; 2) 15%.
Порядок исчисления налога: Налоговая База × Ставка; по итогам каждого отчетного периода исчисляются авансовые платежи, исходя из доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов, нарастающим итогом.
Порядок и сроки уплаты налога: уплата по месту нахождения организации. Налог по истечении налогового периода уплачивается не позднее 31 марта года (организации) и 30 апреля (ИП), следующий за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи - не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Куда зачисляется: бюджеты субъектов РФ – норматив 90%.
1.4.3. ЕСХН (гл. 26.1)
Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговая база: денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. НБ можно уменьшить на сумму убытка по итогам прошлого периода, но не более чем на 30%.
Налоговый период: календарный год (отчетный – полугодие).
Налоговая ставка: 6 %.
Порядок исчисления налога: Налоговая База × 0,06. По итогам отчетного периода исчисляются авансовые платежи, исходя из налоговой базы, полученной нарастающим итогом.
Порядок и сроки уплаты налога: уплата по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующий за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
Куда зачисляется: бюджеты субъектов РФ – норматив 30%, местные бюджеты -30%.
1.4.4. Соглашение о разделе продукции (гл. 26.4)
Объект налогообложения: Замена уплаты совокупности налогов и сборов разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением следующих налогов и сборов (объекты определяются соответственно):
НДС;
налога на прибыль организаций;
НДПИ;
платежи за пользование природными ресурсами;
плата за негативное воздействие на окружающую. среду;
водный налог;
государственная пошлина;
таможенные сборы;
земельный налог; акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.
Налоговая база: налоговые базы, налоговые ставки, налоговые периоды, порядки и сроки уплаты и исчисления соответствующих налогов определяются отдельно по каждому налогу в соответствии с гл. 26.4.
К неналоговым доходам относятся:
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. В соответствии со статьей 42 БК РФ «Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности» в доходах бюджетов учитываются:
средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;
средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;
плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;
доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;
часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.
Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
В соответствии со статьей 43 БК РФ «Доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности» средства, получаемые от продажи государственного и муниципального имущества, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.
Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
Прочие налоговые поступления (благотворительные поступления).
Таможенные пошлины.
К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде:
финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;
субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;
субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;
иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;
безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государственных и (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;
безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.
Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации средств, получаемых в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством Российской Федерации о приватизации.
В соответствии со статьей 46 БК РФ «Штрафы и иные суммы принудительного изъятия» штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено БК РФ и иными законодательными актами Российской Федерации.
Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации и решениями судов.
Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве санкций, предусмотренных главами 16 и 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам и в порядке, которые установлены федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и (или) законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для соответствующих налогов и сборов, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов.
Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве санкций, предусмотренных главами 16 и 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, которые невозможно отнести к соответствующему налогу и сбору, подлежат зачислению в федеральный бюджет, бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации, местные бюджеты в порядке, определяемом федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
1.5. Нефтегазовые доходы федерального бюджета
Нефтегазовые доходы федерального бюджета используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.
К нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты:
налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья);
вывозных таможенных пошлин на нефть сырую;
вывозных таможенных пошлин на газ природный;
вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти.
1.6. Нефтегазовый дефицит федерального бюджета
Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета представляет собой разницу между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов федерального бюджета и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния и общим объемом расходов федерального бюджета в соответствующем финансовом году.
Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета финансируется за счет нефтегазового трансферта и источников финансирования дефицита федерального бюджета.
1.7. Нефтегазовый трансферт
Нефтегазовый трансферт представляет собой часть средств федерального бюджета, используемых для финансирования ненефтегазового дефицита федерального бюджета за счет нефтегазовых доходов федерального бюджета и средств Резервного фонда.
Понятие собственных доходов бюджетов в период становления и реформирования бюджетной системы РФ
В бюджетной системе наиболее сложной проблемой последних лет являлся порядок передачи средств для финансирования переданных в нижестоящие бюджеты расходных полномочий. Решение этой проблемы можно осуществить двумя путями:
1) через межбюджетные трансферты — передать средства из вышестоящих бюджетов в виде целевых субвенций в объеме, необходимом для выполнения полномочий и функций, финансируемых из нижестоящих бюджетов;
2) через налоговые полномочия – увеличить в бюджетах долю налогов, закрепленных полностью или частично, включая совместные налоги на постоянной основе, а также предоставить право на установление территориальных надбавок к ставкам федеральных налогов на период выполнения этих полномочий.
В настоящее время в России применяются оба подхода при формировании доходов бюджетов субъектов РФ (далее – субъектов Федерации).
В мировой практике используются разнообразные способы формирования доходов бюджетов всех уровней, среди которых:
закрепление конкретных видов доходов за тем или иным бюджетом в качестве собственных доходов (налог на имущество физических лиц, налог на рекламу — в местный бюджет);
разделение налоговых ставок между уровнями бюджетной системы (налог на прибыль 2% — в федеральный бюджет, 18% — в бюджет субъекта Федерации);
квотирование поступлений по отдельным видам федеральных налогов (регулирующие доходы — например, акцизы на отдельные товары — 40% в федеральный бюджет и 60% в бюджет региональный);
использование метода налоговых надбавок к существующим федеральным налогам и т.д. (транспортный налог — увеличение ставки налога в 5 раз по решению органов законодательной власти субъекта Федерации) и т.д.
Новая редакция ст. 47 «Собственные доходы бюджетов» не дает определения понятия собственных доходов, а сразу приводится их перечень:
налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством и законодательством о налогах и сборах;
неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством;
доходы, полученные бюджетом в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений, за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) региональных фондов компенсаций.
Таким образом, финансовая помощь из бюджетов других уровней бюджетной системы РФ в форме дотаций и субсидий будет приравнена к собственным доходам бюджетов, что было неприемлемо в прежней формулировке ст. 47. Изменение содержания понятия «финансовая помощь» - превращение ее в собственные доходы — будет искусственно завышать собственные доходы бюджетов. При этом региональные и местные органы власти не смогут повлиять на величину этих доходов.
Регулирующие доходы — это налоги, по которым законодательными представительными органами власти вышестоящего территориального уровня устанавливаются на временной основе (в том числе на очередной финансовый год) нормативы отчислений (в %) в бюджеты нижестоящего территориального уровня в целях бюджетной регулирования. Нормативы отчислений могут дифференцироваться, но в соответствии с бюджетным законодательством они должны носить долговременный (не менее чем на три года) характер. Именно дифференциация нормативов отчислений позволяет называть данные доходы регулирующими.
Статьи 50 «Налоговые доходы федерального бюджета», 56 «Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации», 58 «Передача собственных доходов бюджетов субъектов Российской Федерации бюджетам других уровней», 61 «Налоговые доходы местных бюджетов», 63 «Регулирование доходов местных бюджетов» дают перечень разделения федеральных и региональных налогов по уровням бюджетной системы по определенным нормативам. Тем самым налоги становятся закрепленными по уровням бюджетной на долговременной основе. При этом в собственные доходы субъектов Федерации включаются такие виды налогов, по которым отсутствуют налоговые полномочия соответственно у региональных властей. По местным бюджетам налоговые доходы определяются в соответствии с налоговым законодательством.
Принципы разграничения доходных источников между звеньями бюджетной системы предусматривают:
отнесения к собственным доходам всех поступающих доходов в бюджет, кроме субвенций;
отмену регулирующих доходов на федеральном уровне;
установление нормативов распределения федеральных налогов между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Федерации на постоянной основе.
Как предусматривается бюджетным законодательством, отдельным законом субъекта Федерации собственные и закрепленные доходы могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично в процентной доле на срок не менее трех лет.
Кроме того, законом субъекта Федерации о бюджете на очередной финансовый год могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты по налоговым доходам от налога на доходы физических лиц, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Федерации, т.е. данный налог может перейти из разряда закрепленного в разряд регулирующего дохода, что и имеет место в настоящее время в регионах.
Собственными доходами являются налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ. Закрепленными доходами — налоги, передаваемые полностью или частично на другие уровни бюджетной системы в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Передаваемыми доходами являются средства в виде финансовой помощи, норматива отчисления от собственных доходов или отрицательных трансфертов в соответствии с законами о бюджете того уровня бюджетной системы, который передает эти средства.
Применение регулирующих доходов оказывает не только отрицательное, но и положительное воздействие на доходы уровней бюджетной системы. Они стимулируют поступление налогов и на другие уровни бюджетной системы. Чтобы получить свою часть регулирующих доходов, например в местный бюджет, муниципалитет должен обеспечить на территории муниципального образования перечисление его полностью на счет федерального казначейства, что заинтересовывает его в наибольшем росте регулирующих доходов.
Сегодня многие экономисты предлагают ориентироваться на раздельные налоги и придерживаются принципа «один налог — один бюджет», некоторые обосновывают преимущество сочетания раздельных и совместных налогов (как это принято в некоторых зарубежных странах). В частности они ссылаются на то, что для получения своей доли от совместного налога органы власти на местах за интересованы в увеличении общего объема этого налога, поступающего на подведомственной территории в бюджетную систему, включая вышестоящие бюджеты.
Что касается реализации принципа «один налог — один бюджет», то закрепление на постоянной основе каждого вида налогов за тем или иным уровнем бюджетной системы лучше обеспечивает устойчивость налоговой базы и повышает заинтересованность регионов в ее увеличении, а также возможность на каждом уровне прогнозировать свои доходы на будущие периоды. Но, по мнению отдельных экономистов, это преимущество в полной мере относится к налогу, разделенному (на постоянной основе) между уровнями бюджетной системы.
1.9. Общая характеристика налогового потенциала
В русском языке слово «потенциал» означает возможность, примерно так же можно понимать устоявшийся в западной практике термин «tax capacity» - «налогоспособность». «Налоговый потенциал (tax capacity) - способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (но не фактическая сумма поступлений как таковых)». Уже на этом общем уровне толкования термина становится ясной та важная роль, которую может сыграть точная оценка налогового потенциала при решении самых разнообразных налоговых проблем; от совершенствования межбюджетных отношений до снижения налогового бремени на налогоплательщика.
Принимая во внимание сущностные характеристики понятий «налог» и «потенциал», по нашему мнению, понятие «налоговый потенциал» следует трактовать как совокупность экономико-конъюнктурных и нормативно-правовых условий, обеспечивающих формирование оптимально возможной величины налоговых доходов бюджетов всех уровней. В этом случае налоговым потенциалом региона будет являться та часть налогового потенциала общего, которая формируется в пределах компетенции регионального и муниципального уровней власти.
В условиях переходной экономики налоговая политика государства должна обеспечивать:
смягчение процесса перехода к рыночным принципам хозяйствования;
стимулирование развития новых эффективных организационных форм хозяйствования на основе использования оптимальной структуры собственности;
стимулирование процесса накопления финансовых ресурсов для инвестиций в целях реализации необходимых структурных изменений в экономике;
развитие социальной устойчивости в обществе;
формирование централизованных фондов финансовых ресурсов для решения общегосударственных социально-экономических задач.
В большинстве стран с развитой рыночной экономикой налоговая политика государства ориентирована на решение двух относительно новых проблем: стимулирование экономического роста и антиинфляционное регулирование денежного обращения. Кроме того, она решает и другие задачи - смягчение социальных противоречий, воздействие на равномерное развитие различных отраслей и др.
Проблемы развития налоговой политики
1. Уклонение от уплаты налогов.
2. Формирование налоговой культуры.
3. Налоговые правоотношения.
4. Существование «мёртвых» организаций.
5. Уклонение от налогообложения.
6. Использование налоговой политики для развития инвестиций.
7. Недостаточная продуманность налогового законодательства.
8. Большая налоговая нагрузка.
9. Слабая проработанность вопросов налогового администрирования.
10. Хаотичное использование зарубежного опыта.
11. Необходимость в проведении комплексных исследований налоговых отношений с учётом современного состояния национальной экономики.
Налоговая концепция должна базироваться на строгих научных позициях, современной теории налогов, принципах налоговой политики, методиках оценки эффективности налоговой политики.
В настоящее время, когда задача оценки эффективности использования экономического потенциала региона (ЭПР) находится в стадии решения, осуществляются попытки обосновать общетеоретический подход к построению такой оценки. В общем случае критерий эффективности (Кп) использования стартового ЭПР предлагается представить в виде соотношения:
Кп = Эп / Зп
где Эп - эффект от реализации ЭПР, Зп - затраты, необходимые для достижения эффекта от реализации.
В свою очередь, эффект от реализации может быть показан в виде суммы двух составляющих, одна из которых характеризует прирост качества жизни населения, другая - вклад территории в решение федеральных и межрегиональных проблем. Что касается необходимых затрат, то они зависят от специфики конкретных мероприятий по реализации потенциала и могут быть определены по методикам, известным в практике расчетов эффективности крупных проектов.
Общий налоговый потенциал складывается из потенциалов отдельных налогов. Более того, считаем возможным в целях структурного анализа, говорить о потенциале косвенных, прямых, имущественных и прочих групп налогов.
Для дальнейшего уточнения смысла налогового потенциала обратим внимание на его различные аспекты. Так, Горский И.В. считает, что налоговый потенциал региона (НПР) можно рассматривать:
с точки зрения налоговой компетенции различных уровней власти;
с точки зрения фактического поступления налоговых платежей в разные уровни бюджетов. Речь идет о потенциале налогов (или их распределяемых долей) в качестве источника дохода конкретных бюджетных звеньев на территории данного региона, например,
НПР = НПфб + НПрб + НПмб
с точки зрения совокупного потенциала региона, т.е. суммарного потенциала в смысле п.1 или п.2, которые, естественно, равны между собой.
Все эти аспекты не только существенны и могут использоваться при решении специфических задач, но и инверсионны, взаимосвязаны, взаимопереходящи. Их значение состоит в том, что они создают универсальный подход к налоговому потенциалу на федеральном, региональном и местном уровне.
Для оценки налогового потенциала региона, где взимаются десятки налогов, прямое использование налоговой базы невозможно, так как налоговые базы разных налогов несовместимы (стоимость - в рублях, объем добычи – в тоннах). Однако сложению поддаются теоретически возможные, максимальные суммы налоговых платежей по любым налогам с их самыми разными аналоговыми базами.
1.10. Критерии закрепления доходов по уровням бюджетной системы
Критерии закрепления доходных источников особенно важны, поскольку на эффективность налоговой системы в целом влияет распределение налоговых полномочий. При распределении налоговых полномочий необходимо определить, за каким именно уровнем государственной власти целесообразно закрепить тот или иной доходный источник и соответствующий налог. Здесь действует несколько критериев (табл. 2.1.).
Таблица 2.1. Критерии закрепления налогового потенциала на разных уровнях бюджетной системы
Критерий
| Федеральный
| Региональный
| Местный
|
Степень мобильности облагаемой базы | - | + | + |
Степень межрегиональной дифференциации налоговой базы (горизонтальный дисбаланс)
| + | + | - |
Экономическая эффективность обложения отдельных видов активов налоговой базы на федеральном или региональном уровнях | + | + | - |
Необходимость осуществления функций макроэкономического регулирования
| + | + | - |
Необходимость корректировки через налоговую систему объективно возникших вертикальных дисбалансов
| + | - | - |
Охарактеризуем эти критерии.
Первый критерий: степень мобильности облагаемой базы. Принято считать, что чем менее мобильна налоговая база, тем на более низком уровне государственной власти она может облагаться.
Традиционно считается, что достаточно высокой степенью активности и мобильности обладают труд и капитал (в первую очередь, в денежной форме), а самой низкой - имущество в виде недвижимости и природные ресурсы, которые практически не мобильны. С этой точки зрения целесообразно закреплять такие объекты налогообложения, как доходы юридических и физических лиц, за федеральным уровнем, а имущество и природные ресурсы - за региональным.
Второй критерий: экономическая эффективность, в соответствии с которой отдельные виды активов налоговой базы целесообразно облагать на федеральном или региональном уровнях. При прочих равных условиях, чем масштабнее и однороднее налоговая база, тем на более высоком уровне государственной власти она должна облагаться. В этом случае существенно понижаются прямые и косвенные удельные административные издержки налогообложения. Чем «мельче» налоговая база, чем она более раздроблена, тем на более низком административно-государственном уровне она должна облагаться. Это связано с тем, что развертывание общенационального учета объектов налогообложения, количество которых единично, существенно повышает прямые административные издержки обложения, которые могут превысить полученные поданной статье суммы налоговых платежей.
Третий критерий: степень равномерности распределения налоговой базы по территории государства, или степень межрегиональной дифференциации налоговой базы (горизонтальный дисбаланс). Чем неравномернее распределен налоговый источник по территории, тем более высокий уровень государственной власти требуется для осуществления его налогообложения, что в значительной мере связано с необходимостью выравнивания финансовой базы различных субъектов Федерации. Налогообложение равномерно распределенных на территории объектов на федеральном уровне не приводит к усилению дифференциации региональных бюджетов по уровню душевых бюджетных доходов.
Целесообразно подвергать налогообложению природные ресурсы на федеральном уровне. Однако в федеративных государствах, особенно таких многонациональных, как Российская Федерация, остро стоит вопрос о собственности на природные ресурсы и, соответственно, на право их налогообложения и получения доходов от этой категории объектов.
Четвертый критерий: необходимость осуществления функций макроэкономического регулирования. Она объективно требует закрепления за федеральным уровнем основных налогов, через которые осуществляется это регулирование. Это закрепление целесообразно, в первую очередь, в отношении всех категорий подоходных налогов (налог на прибыль, налог с доходов физических лиц), а также налогов, исчисляемых в зависимости от размера заработной платы и имеющих целевой социально-пенсионный характер.
С этой точки зрения циклически устойчивые налоги (налоги с циклически устойчивой налоговой базой) более целесообразно использовать на субфедеральном уровне (налоги на имущество, налоги на природные ресурсы, в меньшей степени - разнообразные косвенные налоги, в частности, налог с продаж). Циклически неустойчивые объекты следовало бы облагать на федеральном уровне. Тем самым за федеральным уровнем теоретически остается возможность воздействия на экономический цикл.
Пятый критерий: необходимость корректировки через налоговую систему объективно возникших вертикальных дисбалансов. Вертикальный дисбаланс является следствием объективного несовпадения функций, в соответствии с которыми формируются, с одной стороны, доходы бюджетной системы, с другой - потребности в расходах в части государственных услуг. Если потребность в расходах на их стандартный объем в значительной мере является функцией такой «переменной», как население (численность, плотность, характер расселения, доля населения, проживающего в городах, удаленность населенных пунктов друг от друга, половозрастной состав и т.д.), то объем доходов соответствующих бюджетов имеет более сложную функцию зависимости. При прочих равных условиях, чем большую долю в доходах бюджетной системы составляют поступления налогов с населения (в первую очередь, подоходного налога с физических лиц), а также налогов, взимаемых в зависимости от заработной платы или иных форм денежных доходов населения, тем меньше размер вертикального дисбаланса.
Таблица 2.2. Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы РФ с соответствии с Бюджетным кодексом.
Наименование налогов | Нормативы зачисления (в %) в | ||||
федеральный бюджет | бюджеты субъектов | бюджеты муниципальных районов | бюджеты поселений | бюджеты городских округов | |
I. Федеральные налоги и сборы | |||||
Налог на прибыль организаций - по ставкам для зачислений в федеральный бюджет | 100 |
|
|
|
|
Налог на прибыль организаций - по ставкам для зачислений в бюджеты субъектов РФ |
| 100 |
|
|
|
Налог на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) | 100 |
|
|
|
|
Налог на доходы физических лиц |
| 70 | 20 | 10 | 30 |
Налог на добавленную стоимость | 100 |
|
|
|
|
Акцизы на этиловый спирт из пищевого сырья и на спиртосодержащую продукцию | 50 |
| 50 |
|
|
Акцизы на этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением пищевого | 100 |
|
|
|
|
Акцизы на алкогольную продукцию |
| 100 |
|
|
|
Акцизы на пиво |
| 100 |
|
|
|
Акцизы на табачную продукцию | 100 |
|
|
|
|
Акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей | 40 | 60 |
|
|
|
Акцизы на легковые автомобили и мотоциклы | 100 |
|
|
|
|
Акцизы по подакцизным товарам (продукции) и продукции, ввозимым на территорию РФ | 100 |
|
|
|
|
Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) | 100 |
|
|
|
|
Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) | 95 | 5 |
|
|
|
Налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) | 40 | 60 |
|
|
|
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых |
| 100 |
|
|
|
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ | 100 |
|
|
|
|
Водный налог |
|
|
|
|
|
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) | 70 | 30 |
|
|
|
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) | 100 |
|
|
|
|
Сбор за пользование объектами животного мира |
| 100 |
|
|
|
Государственные пошлины, кроме подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты | 100 |
|
|
|
|
Государственные пошлины, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ в соответствии со ст. 56 БК РФ |
| 100 |
|
|
|
Государственные пошлины, подлежащие зачислению в бюджеты муниципальных районов и городских округов в соответствии со ст. 61.1 и 61.2 БК РФ |
|
| 100 |
| 100 |
II. Региональные налоги | |||||
Налог на игорный бизнес |
| 100 |
|
|
|
Транспортный налог |
| 100 |
|
|
|
Налог на имущество организаций |
| 100 |
|
|
|
III. Местные налоги | |||||
Налог на имущество физических лиц |
|
|
| 100 | 100 |
Налог на имущество физических лиц, взимаемый на межселенных территориях |
|
| 100 |
|
|
Земельный налог |
|
|
| 100 | 100 |
Земельный налог, взимаемый на межселенных территориях |
|
| 100 |
|
|
IV. Налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами | |||||
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения |
| 90 |
|
|
|
Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности |
|
| 90 |
| 90 |
Единый сельскохозяйственный налог |
| 30 | 30 | 30 | 60 |
Налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции | 20 | 80 |
|
|
|
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) | 100 |
|
|
|
|
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) | 95 | 5 |
|
|
|
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ при выполнении соглашений о разделе продукции | 100 |
|
|
|
|
- Учебно-методическое пособие по дисциплине «Государственные и муниципальные финансы»
- Лекции по дисциплине «Государственные и муниципальные финансы»
- Раздел 1. Теоретические основы управления государственными финансами
- Тема 1. Сущность и значение управления государственными и территориальными финансами. Цели, задачи и функциональные элементы управления бюджетами различных уровней
- Тема 2. Методологические основы планирования и прогнозирования бюджетов
- Тема 4. Понятие и роль бюджета в макроэкономическом регулировании
- 4.2 Бюджетное устройство в рф: организация и принципы построения бюджетной системы рф, их характеристика
- Тема 5. Понятие бюджетной классификация рф. Порядок применения бюджетной классификации Российской Федерации
- 5.1. Понятие бюджетной классификации, ее состав
- 5.2. Классификация доходов бюджетов
- 5.3 Классификация расходов бюджетов
- 5.4 Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов
- 5.5 Классификация операций сектора государственного управления
- Раздел 2. Доходы бюджетов рф
- Тема 1. Доходы бюджетов в соответствие с Бюджетным Кодексом рф
- Тема 2. Мировая практика закрепления налоговых полномочий
- Тема 3. Планирование доходов бюджета
- Тема 4. Определение рисков доходов бюджета
- Определение размера возможных финансовых потерь по отдельным видам финансового и бюджетного риска.
- Выбор и использование внутренних механизмов нейтрализации негативных последствий отдельных видов финансовых и бюджетных рисков.
- Раздел 3. Расходы бюджета
- Тема 1. Расходные и бюджетные обязательства
- Тема 2. Группировка расходов бюджета
- Тема 3. Виды учреждений, финансирующихся из бюджетов всех уровней.
- Раздел 4. Финансирование расходов бюджета на здравоохранение
- Тема 1. История медицинского страхования в рф
- Тема 2. Финансирование расходов на здравоохранение
- Тема 3. Определение заработной платы работников здравоохранения в соответствии с новой системой оплаты труда
- Тема 4. Анализ эффективности использования коечного фонда
- Раздел 5. Расходы бюджета на образование
- Тема 1. Теоретические основы деятельности учреждений образования
- Тема 2. Финансовое планирование в образовательном учреждении
- Тема 3. Методика формирования системы оплаты труда и стимулирования работников государственных образовательных учреждений
- Тема 4. Производственные показатели системы образования
- Тема 5. Методика расчета потребности бюджетных учреждений в бюджетных средствах
- Тема 6. Планирование расходов на содержание школ-интернатов и детских дошкольных учреждений
- Раздел 6. Теоретические и методологические аспекты исследования расходов бюджета по разделу «Культура»
- Тема 1. Законодательство в области расходования бюджетных средств на культуру
- Тема 2. Расходы на культуру
- Тема 3. Планирование затрат на новые и капитально возобновляемые постановки
- Тема 4. Механизмы планирования
- Тема 5. Исследование управления расходами бюджета по разделу «Культура, кинематография и средства массовой информации» на примере Лысковского муниципального района
- Раздел 7. Расходы на жилищно-коммунальное хозяйство
- Тема 1. Значение жилищно-коммунального хозяйства и особенности его функционирования
- Тема 2. Законодательное регулирование жилищно-коммунального хозяйства
- Тема 3. Основные принципы и направления реформирования жилищно-коммунального хозяйства
- Тема 4. Расходы на жилищно-коммунальное хозяйство
- Тема 5. Организация планирования и финансирования расходов бюджетов на жилищно-коммунальное хозяйство
- Тема 6. Субсидия как способ финансирования расходов жилищно-коммунального хозяйства
- Тема 7. Механизм определения размера жилищных субсидий населению
- Раздел 8. Расходы на агропромышленный комплекс
- Тема 1. Характеристика агропромышленного комплекса
- Тема 2. Государственное регулирование агропромышленного комплекса
- Тема 3. Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 - 2012 годы
- По результатам расчета заполнить следующую таблицу.
- 4. Рассчитать поступления налога на доходы физических лиц в бюджет, если имеется следующая информация (в тыс. Руб.)
- По результатам расчета заполнить следующую таблицу. Тыс.Руб.
- 5. Рассчитать поступления налога на игорный бизнес в бюджет, если имеется следующая информация
- По результатам расчета заполнить следующую таблицу.
- Рассчитать поступления акцизов по спирту, пиву и алкогольной продукции в бюджет, если имеется следующая информация:
- Переходящий платеж за 4 квартал предыдущего года – 5212 т.Руб.
- 8. Рассчитать поступления налога на имущество физических лиц в бюджет, если имеется следующая информация:
- По результатам расчета заполнить следующую таблицу.
- 8. Рассчитать поступления налога на имущество организаций в бюджет, если имеется следующая информация
- По результатам расчета заполнить следующую таблицу.
- Глава 8. Доходы бюджетов субъектов российской федерации
- Глава 9. Доходы местных бюджетов
- Практические задания по теме «Расходы бюджета»
- Количество учащихся, административно-управленческого и учебно-вспомогательного персонала
- Задачи для экзамена
- Учебное пособие по дисциплине по изучению курса «Государственные и муниципальные финасы» для студентов специальности 080105 «Финансы и кредит»
- 603600, Г. Нижний Новгород, ул. Большая Покровская, 37.